1.2.4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов - организаций и налоговых органов при проведении камеральной проверки

Порядок проведения КНП условно можно разделить на две группы.

1. Специальные нормы, устанавливающие правила проведения только КНП.

Первая группа регулируется ст. 88 НК РФ, в соответствии с которой КНП проводится:

по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа;

уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа;

в течение трех месяцев, которые исчисляются со дня представления налогоплательщиком, налоговым агентом налоговой декларации, расчета, других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Представляемые налогоплательщиками, налоговыми агентами декларации и расчеты принимаются должностными лицами налоговых органов.

На каждом из принятых на бумажном носителе документов налоговой отчетности ставятся дата его принятия, штамп или отметка налогового органа и подпись должностного лица налогового органа, принимающего документы.

Зафиксированная дата представления налогоплательщиком, налоговым агентом декларации и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты того или иного налога, определяет дату начала проведения налоговым органом КНП.

2 Общие нормы, устанавливающие правила, которые применяют налоговые органы, налогоплательщик, налоговые агенты осуществлении различных форм налогового контроля. Вторая группа норм определяется различными статьями части первой Налогового кодекса, регулирующими права и обязанности налоговых органов, налогоплательщиков, налоговых агентов при проведении налоговыми органами различных мероприятий налогового контроля. Указанные нормы и составляют перечень прав и обязанностей налоговых органов, налогоплательщиков, налоговых агентов при проведении КНП.

1.2.4.1. Права налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки

Для проведения КНП налоговые органы наделены определенными правами, установленными ст. 31, 87, 88 НК РФ:

1. Право на истребование документов и получению пояснений, необходимых для проведения КНП.

2. Право на привлечение третьих лиц.

Заметим, что каждому из предоставленных налоговому органу прав соответствует определенная обязанность налогоплательщиков, налоговых агентов, иных лиц, и наоборот.

Первая группа прав. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Одновременно ст. 88 и 93 НК РФ предусматривают право налоговых органов при проведении КНП истребовать у налогоплательщика, налогового агента дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Следовательно, уполномоченное должностное лицо налогового органа вправе требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов представления договоров, счетов-фактур, платежных поручении, а состав документов, которые могут быть истребованы у проверяемого налогоплательщика, налогового агента, определяется исходя из предмета соответствующей проверки, т.е. представленного документа налоговой отчетности.

Данному праву налоговых органов соответствует обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы соответствующие документы, установленная в ст. 23, 24 НК РФ.

В соответствии со ст. 93 НК РФ налогоплательщик, налоговый агент, которому адресовано требование налогового органа о представлении документов, обязан направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий. Организация заверяет копии подписью руководителя организации с приложением печати этой организации и указанием даты заверения.

Так как по смыслу нормы ст. 93 НК РФ для исчисления пятидневного срока, в течение которого должны быть представлены требующиеся налоговому органу документы, необходимо точно определить момент получения соответствующим лицом запроса налогового органа. Значит, запрос должен делаться в письменной форме и вручаться адресату под расписку, посредством почтовой связи или электронных средств связи.

В случае отказа налогоплательщика от представления документов или непредставление их в установленный пятидневный срок ему на основании п. 2 ст. 93 Налогового кодекса грозит ответственность, предусмотренная установленной п. 1 ст. 126 НК РФ.

Кроме того, согласно абзацу второму ст. 87 Н К РФ при проведении КНП в случае возникновения необходимости получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговые органы могут истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, налогового агента, т.е. провести встречные проверки.

Встречная проверка может быть проведена налоговым органом, проводящим камеральную налоговую проверку, или при необходимости налоговым органом по месту учета лица, связанного с деятельностью проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (далее - контрагент). Цель встречной проверки - выявление фактов совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной по ней продукции или выручки от реализации этой продукции. В частности, встречная проверка проводится, если есть основания полагать, что у проверяемого налогоплательщика не приходовались товары, обученные по сделкам с иными лицами, либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) и иные денежные средства. Также может быть проверено, как отражены у контрагента товарообменные, взаимозачетные и иные неденежные операции с налогоплательщиком.

В рамках встречной проверки могут быть запрошены документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика, если те продали и отгрузили продукцию (работы, услуги) по документам, оформленным с нарушением установленных требований. Речь идет о документах с исправлениями, подчистками, с расплывчатыми или нечеткими подписями, печатями, штампами организаций. Кроме того, проверяется сделка, при заключении которой не был составлен договор в письменной форме, и т.д.

В случае выявления встречной проверкой контрагентов и иного лица фактов неотражения (неправильного отражения) в учете налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы, материалы встречной проверки используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении.

В случае непредставления иными лицами налоговому органу запрошенных сведений, выразившегося в отказе организации представить имеющиеся у нее документы с необходимыми сведениями, а равно иного уклонения от представления таких документов либо представления документов с заведомо недостоверными сведениями они подлежат привлечению к ответственности, установленной пп. 2 и 3 ст. 126, либо ст. 129.1, либо ст. 135.1 НК РФ в зависимости от лица, которому был адресован запрос (физическое лицо, организация, банк), и статуса проверяемого лица (налогоплательщик, налоговый агент).

Для обеспечения полноты выяснения и объективности рассмотрения вопросов, возникающих при проведении КНП пп. 4 ст. 31 Налогового кодекса РФ, а также абзацем 4 ст.88 установлено право налоговых органов вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений (объяснений) в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой.

Для этого налоговым органом в адрес налогоплательщика направляется письменное уведомление.

Данному праву налоговых органов соответствует установленное пп. 7 п. 1 и п. 3 ст. 21, а также п. 2 ст. 24 НК РФ право налогоплательщиков, налоговых агентов на представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов.

Следовательно, явка налогоплательщиков, налоговых агентов в налоговый орган для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) налогов при проведении КНП соответствует их интересам.

Вторая группа прав. На основании пп, 12 п. 1 ст. 31 НК РФ, ст. 95, 96, 97 НК РФ налоговым органам предоставлено право в необходимых случаях при проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля привлекать специалистов, экспертов и переводчиков.

Названным правам налогового органа соответствуют обязанности лиц, привлекаемых в качестве свидетелей, экспертов, переводчиков и специалистов.

Кроме того, согласно пп. 13 п. 1 ст. 31, а также ст. 90 НК РФ | налоговым органам в необходимых случаях при проведении КНП предоставлено право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки на этапе проверки правильности исчисления налоговой базы в обязательном порядке проводит анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (продукции, работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических, водных, сырьевых и иных материальных ресурсов.

Для получения информации (сведений) об объемах потребления налогоплательщиком энергетических, водных, сырьевых иных материальных ресурсов налоговый орган имеет право направлять запросы в организации энерго- и теплосбыта (о потреблении электро- и теплоэнергии), организации водоканала (о потреблении воды) и т.д.

При выявлении несоответствий в уровне и динамике вышеназванных показателей (существенное увеличение потребления энергетических, водных, сырьевых и иных материальных ресурсов при незначительном увеличении объема производства продукции, реализации товаров (работ, услуг) налоговый орган в соответствии с правом, предоставленным пп. 4 п.1 ст. 31 Налогового кодекса, вызывает налогоплательщика в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений. В случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерного отказа свидетеля от дачи показаний, а равно дачи свидетелем заведомо ложных показаний ст. 128 НК РФ предусмотрена ответственность данного лица.

В случае отказа эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, а равно дачи экспертом заведомо ложного заключения или осуществления переводчиком заведомо ложного перевода они привлекаются к ответственности на основании ст. 129 НК РФ.