5.1.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены налоговые вычеты

5.1.2.1. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены стандартные налоговые вычеты

Согласно гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода на основании налоговой декларации, письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. При определении налоговой базы, подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получении стандартных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) необлагаемый минимум дохода;

2) расходы на обеспечение ребенка.

В свою очередь, необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых вычетов:

1) налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ в размере 3000 руб., - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода;

2) налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.218 Налогового кодекса в размере 500 руб., - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода;

3) налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса в размере 400 руб., - предоставляется ежемесячно, до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20 000 руб.

В случае если налогоплательщик в течение налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных вычетов, установленных пп.1—3 п.2 ст.218 Налогового кодекса, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

В соответствии с пп.4 п.2 ст.218 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде дохода на стандартные налоговые вычеты в части расходов на обеспечение ребенка (детей). Данные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:

родителям, состоящим в зарегистрированным браке, — в размере 300руб.;

вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям — в размере 600 руб.

Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., указанный налоговый вычет не предоставляется.

Право на получение стандартных вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 07.07.03 № 105-ФЗ, в ст.218 Налогового кодекса начиная с 2003 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

С целью предоставления стандартных налоговых вычетов по окончании налогового периода представляются налоговые декларации по форме №3-НДФЛ следующими категориями налогоплательщиков:

налогоплательщики, установленные ст.227 и 228 Налогового кодекса РФ, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие в бюджет по результатам отчетного налогового периода налог на доходы физических лиц на основании декларации. Следует заметить, что если указанные налогоплательщики в течение отчетного налогового периода помимо доходов, указанных в ст.227 и 228 Налогового кодекса РФ, имели доходы по основному месту работы от налоговых агентов и им были предоставлены стандартные налоговые вычеты в течение отчетного налогового периода, то оснований для получения стандартных налоговых вычетов по полученным доходам, указанным в ст.227 и 228 Налогового кодекса РФ, у данных налогоплательщиков нет;

налогоплательщики, которым в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не представлялись либо были предоставлены в меньшем размере, чем предусматривается ст.218 Налогового кодекса РФ.

Пункт 8 ст. 78 Налогового кодекса предусматривает подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, т. е. налоговые декларации с заявлениями о предоставлении стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 Налогового кодекса РФ, могут быть представлены налогоплательщиками в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором они имели право на данные вычеты.

При камеральной налоговой проверке декларации с целью предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов проверяется представление налогоплательщиком следующих документов:

заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов;

документов или их копии, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты;

справок о доходах, подтверждающих полученный доход и сумму удержанного налога.

В случаях если вышеназванные документы налогоплательщиком одновременно с декларацией не представлены, налоговый орган в соответствии со ст.31 Налогового кодекса РФ вправе требовать их представления от налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки.

В целях предоставления стандартных налоговых вычетов в зависимости от категории налогоплательщика проверяются документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты.

На основании справок о доходах, выданных физическим лицам налоговыми агентами, проверяется факт непредставления или предоставления в меньшем размере данных вычетов налоговыми агентами.

Расчет стандартных налоговых вычетов производится налогоплательщиком в Приложении 37 декларации.

При камеральной налоговой проверке декларации проверяется правильность расчета плательщиком суммы стандартных налоговых вычетов, учитывая установленные ст.218 Налогового кодекса РФ ограничения по размерам вычетов и доходу по месяцам, исчисленному нарастающим итогом.

Следует обратить внимание, что у индивидуальных предпринимателей доход, полученный в отчетном налоговом периоде от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, для расчета стандартных налоговых вычетов уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного налогового периода.

В ситуации, когда у налогоплательщика доход, исчисленный нарастающим итогом в отчетном налоговом периоде окажется меньше суммы стандартных налоговых вычетов, полагающихся ему в соответствии со ст.218 Налогового кодекса РФ, налоговая база данного отчетного периода принимается равной нулю, и оставшаяся сумма недополученных вычетов не переносится на следующий налоговый период в целях уменьшения налоговой базы.

При установлении необоснованного применения налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов по результатам камеральной налоговой проверки декларации в графе «По данным налогового органа», формируемой в информационном ресурсе «Камеральные налоговые проверки», по соответствующим пп. 2 Приложения 37 декларации подлежит отражению сумма стандартных налоговых вычетов по результатам камеральной налоговой проверки, которая в дальнейшем переносится в графу «По данным налогового органа» по стр.2 раздела I листа 02 декларации, формируемой в информационном ресурсе «Камеральные налоговые проверки».