5.1.1. Проведение камеральных налоговых проверок уплаты налога на доходы физических лиц и оформление их результатов

Статьей 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Причем налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее представления.

В случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога подлежащей уплате, в соответствии со ст.81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию посредством представления новой декларации.

Следовательно, в соответствии со ст.81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе представить по результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки уточненную налоговую декларацию, которая должна быть принята налоговым органом к рассмотрению на основании ст.80 Налогового кодекса РФ.

Основные этапы камеральной налоговой проверки:

1 Визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации (полноты и четкости заполнения всех необходимых реквизитов, визуальный осмотр подписей и т.д.), полноты ее представления. Налоговые декларации и иные документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, должны составляться по утвержденным формам и соответствовать требованиям, предъявляемым к форматам.

Заметим, что обязанность налогоплательщика по представлению налоговым органам налоговой декларации не может считаться исполненной при наличии как минимум одного из следующих оснований:

отсутствие в представленном документе какого-либо из обязательных реквизитов, установленных законодательством о налогах и сборах;

нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их карандашом;

наличие не оговоренных подписью налогоплательщика исправлений;

составление отчетности на иных языках, кроме русского.

Следует отметить, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом «О направлении декларации по форме № 4-НДФЛ на английском языке» от 06.02.04 № 04-3-01/67 в связи с проблемами, связанными с привлечением иностранных граждан к декларированию и уплате налогов с доходов, получаемых ими на территории Российской Федерации и присутствием «языкового барьера», подготовило для сведения и применения в работе декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме № 4-НДФЛ и инструкцию по ее заполнению на английском языке.

При выявлении таких фактов налогоплательщикам, на которых в соответствии с п.1 ст.229 Налогового кодекса РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию в сроки, установленные данной статьей настоящего Кодекса, направляется уведомление о неисполнении ими обязанности по представлению налоговой декларации, а также о мерах ответственности, предусмотренных Налогового кодекса РФ, которые будут применены к ним в случае непредставления налоговой декларации по установленной форме на русском языке с указанием всех обязательных реквизитов без исправлений, не оговоренных подписью налогоплательщика, в установленный срок.

Заявленные в налоговой декларации налогоплательщиком на основании документа, удостоверяющего личность, данные сверяются с информацией о налогоплательщике, содержащейся в базе данных налогового органа.

Если подписи в налоговой декларации вызывают сомнение в их подлинности, производится их сравнение с подписями на других документах, имеющихся в налоговом органе (ранее представленной налоговой декларации; актах выездных налоговых проверок и др.). При необходимости от физического лица требуются пояснения, касающиеся подлинности подписей в налоговой декларации.

2. Проверка своевременности представления налоговой декларации. Кроме проверки соблюдения налогоплательщиками сроков представления налоговой декларации, установленных ст.229 Налогового кодекса РФ, проверяется своевременность представления налогоплательщиками налоговой декларации с учетом положения п.8 ст.78 Налогового кодекса РФ о возможности подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В письменном уведомлении индивидуальному предпринимателю для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением им законодательства о налоге на доходы физических лиц, сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган декларации, предусмотренной ст.23 и 229 Налогового кодекса РФ, а также указывается на необходимость представления декларации.

Если принятые меры не дали результата, декларация индивидуальным предпринимателем представлена не была и при этом место жительства индивидуального предпринимателя известно, подготавливается заключение о необходимости включения данного плательщика в план проведения выездных налоговых проверок.

3. Проверка правильности арифметического подсчета показателей налоговой декларации, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных формой.

4. Проверка правильности исчисления налоговой базы состоит в оценке налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности физического лица. Источниками сведений служат налоговые агенты, материалы проверок, сведения, поступающие от уполномоченных и регистрирующих лиц, о совершенных сделках, переписка с министерствами, ведомствами (их структурными подразделениями), предприятиями, учреждениями и организациями, а также гражданами по вопросам налогового контроля и т.д.

В части, касающейся предпринимателей, с этой целью в обязательном порядке проводится проверка:

сопоставимости отчетных показателей по суммам дохода, произведенных расходов (материальных расходов, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, прочих расходов), отраженных в приложении декларации, с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;

взаимоувязки показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговой декларации по ЕСН индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты в пользу физических лиц; налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями; декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам; налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость; налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%;

декларации на предмет соответствия отраженных в ней данных имеющимся в налоговом органе сведениям о финансовой деятельности налогоплательщика, полученным из внешних источников (правоохранительных, таможенных и иных контролирующих органов, органов местного самоуправления, информации, полученной по запросам от банков, других организаций, информации по переписке с юридическими и физическими лицами, рекламные объявления в средствах массовой информации, содержащие сведения о возможной реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) индивидуальными предпринимателями и т.д.). Используется информация, полученная в результате контрольной работы налогового органа, в котором стоит на учете индивидуальный предприниматель, а также других налоговых органов.

При истребовании первичных учетных документов у индивидуального предпринимателя необходимо учитывать, что все хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и частной практики, должны подтверждаться первичными учетными документами.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 13.08.02 № 86н и МНС России от 13.08.02 № БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов и Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Следует обратить внимание, что с учетом конкретной специфики различных видов деятельности налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета. При этом в обязательном порядке следует оставить в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включить в нее показатели, связанные со спецификой осуществляемой деятельности.

Отметим, что индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Индивидуальные предприниматели обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговую декларацию с приложением реестра документов, подтверждающих произведенные расходы (профессиональные налоговые вычеты) от предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности.

5. Проверка обоснованности применения физическим лицом ставок, налога и правомерности представления налоговых вычетов, их соответствие действующему законодательству. На данном этапе камеральной проверки учитывается, что согласно п.4 ст.210 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 — 221 настоящего Кодекса, не применяются при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, чем установленные п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ.

Право на получение налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику только при предъявлении им всех необходимых для получения налоговых вычетов документов, предусмотренных НК РФ и составленных по установленной форме с указанием всех необходимых реквизитов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе на основании ст.31, 88, 93 Налогового кодекса РФ истребовать у физического лица дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Вышеуказанная информация требуется при наличии оснований предполагать занижение в налоговой декларации сумм, причитающихся к уплате налогов в случаях, не требующих назначения выездной налоговой проверки, а также, если объем запрашиваемых документов незначителен и позволяет провести их проверку по месту нахождения налогового органа либо выездная налоговая проверка не может быть назначена в связи с ограничениями, установленными частью третьей ст.87 и частью второй ст.89 Налогового кодекса РФ.

Требование о представлении документов вручается физическому лицу либо иному лицу, чья деятельность связана с физическим лицом, в отношении которого проводится камеральная проверка, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления вышеназванного требования заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней после его отправки. Если физическим лицом после направления ему налоговым органом требования о представлении в установленный срок документов и сведений, подтверждающих его право на получение налоговых вычетов и возврат налога на доходы физических лиц, вышеуказанные документы и сведения не представлены, налоговый орган не позднее последнего дня установленного срока проведения камеральной налоговой проверки направляет физическому лицу уведомление об отказе в предоставлении налоговых вычетов.

При проведении камеральной проверки расчет показателей налоговой декларации должностным лицом налогового органа производится непосредственно в бланке налоговой декларации в специально отведенном поле «По данным налогового органа», и в случае выявления камеральной проверкой фактов неправильного отражения показателей налоговой декларации сумма отклонения отражается в поле «Разница».

По итогам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц и иных документов, представленных физическим лицом с целью получения налоговых вычетов и возврата налога, налоговый орган направляет физическому лицу не позднее следующего рабочего дня после проведения камеральной налоговой проверки уведомление о предоставлении налоговых вычетов или об отказе в их предоставлении.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки составляется расчет авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц в отношении индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, в порядке, установленном ст.227 Налогового кодекса РФ. Расчет подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим камеральную проверку. Один экземпляр расчета вручается индивидуальному предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой, под роспись с указанием даты получения, а другой экземпляр остается в деле налогоплательщика.

Если физическому лицу отказано в предоставлении налогового вычета в связи с непредставлением в установленный в требовании срок документов и сведений, подтверждающих его право на получение налоговых вычетов и возврата налога на доходы физических лиц, право на получение данного налогового вычета может быть предоставлено налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им уточненной налоговой декларации с приложением всех документов, подтверждающих его право на получение налоговых вычетов и возврата налога на доходы физических лиц, после проведения камеральной проверки уточненной декларации.

При выявлении в ходе проверки налогового нарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, либо об отказе в привлечении к ответственности, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Вышеуказанное решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки.

Копия решения налогового органа вручается физическому лицу либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения. Если вышеуказанными способами решение налогового органа вручить физическому лицу или его представителю невозможно, решение отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Возврат налога на доходы физических лиц осуществляется на основании письменного заявления физического лица в соответствии с требованиями ст.78 Налогового кодекса за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.