5.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц

Однозначно можно утверждать, что только за счет снижения налогового бремени невозможно увеличить собираемость налога на доходы физических лиц. Важное значение имеет качество налогового администрирования. Сложность в администрировании налога на доходы физических лиц обусловлена большим количеством установленных законодательством льгот, расширением категорий налогоплательщиков, самостоятельно определяющих налоговую базу и сумму налога на основании налоговой декларации (индивидуальные предприниматели, нотариусы и др.). Задачу проведения и совершенствования налогового контроля необходимо рассматривать как первоочередную.

Камеральная проверка представляет собой одну из форм налогового контроля. Цель камеральной налоговой проверки — контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных и правовых актов по налогу на доходы физических лиц, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налога на доходы физических лиц по выявленным нарушениям.

При проведении камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц налоговые органы руководствуются:

Налоговым кодексом Российской Федерации;

Гражданским кодексом Российской Федерации;

Семейным кодексом Российской Федерации;

Трудовым кодексом Российской Федерации;

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях;

Основами законодательства о нотариате;

Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.01 № 128-ФЗ;

Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 1 5.12.01 № 167-ФЗ;

Федеральным законом «Об образовании» от 10.07.92 № 3266-1; Федеральным законом «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.98 № 102-ФЗ;

Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;

Инструкцией по заполнению декларации, утвержденной приказом МНС России от 16.10.03 № БГ-3-04/540;

Едиными требованиями к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам, утвержденными приказом МНС России от 17.11.03 № БГ-03-06/627@;

иными нормативными правовыми актами, необходимыми для проведения камеральной налоговой проверки.

Результаты камеральных налоговых проверок в дальнейшем используются налоговыми органами для планирования и подготовки проведения выездных налоговых проверок.

Категории физических лиц, которые обязаны подать декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган, определены ст.227 и 228 гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. К ним отнесены:

предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица;

нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой;

лица, получившие от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, доходы по заключенным с ними гражданско-правовыми договорами;

лица, получившие доходы от продажи собственного имущества независимо от его стоимости;

лица — налоговые резиденты РФ, получившие в предшествующий год доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

лица, получившие доходы, с которых по каким-либо причинам организациями, предпринимателями — налоговыми агентами не был удержан налог на доходы физических лиц;

лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх.

Все вышеназванные лица обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить налоговую декларацию в налоговый орган.

Следует заметить, что декларацию по налогу на доходы физических лиц вправе представить не только лица, определенные, ст.227 и 228 Налогового кодекса РФ, но и в соответствии с положениями ст.218 — 221 те физические лица, кто подает декларацию для получения стандартных налоговых вычетов (в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не представлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 Налогового кодекса), с целью уточнения налоговых обязательств за предшествующий год в связи с правом получения социальных или имущественных налоговых вычетов (на сумму произведенных расходов на обучение, лечение, покупку жилья и др.), для предоставления профессиональных налоговых вычетов (по доходам налогоплательщиков от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов при отсутствии налогового агента).

Декларация может быть представлена в налоговый орган лично, по почте, через законного или уполномоченного представителя.

Так, ст.26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

В соответствии с п.2 ст.27 Налогового кодекса законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

На основании ст.29 Налогового кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях, в частности, с налоговыми органами.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В случае если уполномоченным представителем налогоплательщика — физического лица выступает юридическое лицо, то доверенность на представительство налогоплательщика - физического лица должна быть нотариально заверена. Если уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица выступает также физическое лицо, то последний действует на основании нотариально заверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с п.3 ст. 185 ГК РФ.

В случае прекращения предпринимательской деятельности и частной практики и (или) прекращения выплат, установленных ст.228 Налогового кодекса, до окончания налогового периода налогоплательщики обязаны представить в пятидневный срок со дня прекращения указанной деятельности или указанных выплат в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Если иностранный гражданин в течение календарного года прекращает деятельность, доходы от которой облагаются в соответствии со ст.227 и 228 Налогового кодекса, и выезжает за пределы России, то он обязан представить налоговую декларацию не позднее чем за один месяц до выезда, в которой отражаются доходы, фактически полученные за период пребывания иностранного гражданина в текущем налоговом периоде в Российской Федерации.

При проведении камеральной налоговой проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц используются следующие документы:

декларация по налогу на доходы физических лиц №3-НДФЛ и 4-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 16.10.03 г. №БГ-3-04/540. Налоговая декларация формы № 3-НДФЛ предназначена для лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, форма № 4-НДФЛ — для нерезидентов Российской Федерации;

документы, представляемые налогоплательщиком в соответствии со ст.23, 80, 88, 93, 221, 227 - 229 Налогового кодекса Российской Федерации в обоснование правильности исчисления налога на доходы физических лиц;

данные (протоколы ошибок), сформированные средствам, автоматизированной информационной системы, после проведения автоматизированного контроля взаимоувязки показателей декларации, в том числе с использованием системы контрольных соотношений;

информация из внутренних и внешних источников, связанная с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

При проведении камеральных налоговых проверок следует учитывать, что в соответствии со ст.229 Налогового кодекса РФ в декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Доходы физических лиц должны быть учтены в полной сумме без учета налоговых вычетов, предусмотренных ст. 217 (п. 28), 218 — 221 Налогового кодекса РФ, позволяющих в целях обложения налогом на доходы физических лиц уменьшить полученные ими доходы.

Все представленные налоговые декларации должны быть камерально проверены в порядке, установленном ст.88 Налогового кодекса РФ.