4.1.6. Проверка налогоплательщиков, перешедших с общей системы на специальные налоговые режимы

При проверке налогоплательщиков, перешедших с общей системы на специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и уплату единого налога на вмененный доход), необходимо проверить наличие восстановления сумм налога по остаткам материалов и товаров в декларации по НДС в последнем налоговом периоде перед переходом на специальный режим.

При реализации налогоплательщиком имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога или реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, налоговому органу при проверке правильности исчисления НДС по указанным операциям необходимо проверить: документы, подтверждающие, что стоимость приобретенного имущества включает сумму НДС, а также расчетные документы, счета-фактуры, книгу продаж и договоры на приобретение этого имущества.

Поскольку п.3 ст. 154 Налогового кодекса установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 Налогового кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При этом необходимо иметь в виду, что исчисленная сумма налога указывается в гр. 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю. В гр. 5 данного счета-фактуры указывается налоговая база с учетом налога, в гр. 7 - ставка налога на добавленную стоимость с пометкой «межценовая разница», в гр. 9 — стоимость реализуемого имущества.

При реализации имущества по рыночной цене, определенной с учетом положений ст.40 Налогового кодекса, разница между ценой реализации имущества и его остаточной стоимостью равна «нулю», тогда исчисленная сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в гр. 8 счета-фактуры, также равна «нулю».

При приобретении сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 Налогового кодекса, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

4.1.7. Проверка правильности исчисления ндс по налоговой ставке 0%

При проверке правильности применения налоговой ставки 0% необходимо учитывать, что налоговая декларация по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, подается одновременно с документами, указанными в ст. 165 Налогового кодекса, до истечения 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, транзита, перемещение припасов, налоговый орган принимает налоговую декларацию и документы за тот период, в котором собран полный пакет документов. При этом комплект документов должен быть полным не только по количеству, но и соответствовать всем требованиям, необходимым при их заполнении.

Представление отдельных документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса, после представления отдельной налоговой декларации действующим законодательством о налоге на добавленную стоимость не предусмотрено. Таким образом, показатели декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%, как в части оборотов по реализации, так и в части сумм налоговых вычетов, могут уточняться налогоплательщиком путем одновременного представления декларации и нового пакета документов за тот налоговый период, в котором данные документы собраны.

Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса, не представлен в налоговый орган на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, налогоплательщик должен представить налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

При предоставлении впоследствии налогоплательщиком в налоговые органы документов (их копии), обосновывающих применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса. Декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% в данном случае представляется за период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса. При этом данное положение не распространяется на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса.

При проверке правильности исчисления налоговой базы по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, необходимо руководствоваться ст. 153 Налогового кодекса. Налоговая база (выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, следует обратить внимание на:

порядок включения в налоговую базу сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

правильность исчисления и уплаты НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Налогового кодекса, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.З ст. 164 Налогового кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки;

особенность налогообложения авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, облагаемых по ставке 0% в соответствии с пп.1 п.1 ст. 164 Налогового кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;

правильность пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли по курсу Банка России в соответствии с п.З ст. 153 Налогового кодекса;

правильность определения налоговой базы по товарообменным (бартерным) операциям при осуществлении взаимозачетов.

Одновременно необходимо сравнить период, в котором поступили денежные средства согласно выписке банка, с периодом, за который представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0%.

При проведении камеральной налоговой проверки проводится анализ документов и сведений, истребованных у проверяемого налогоплательщика, запрошенных у контрагентов, других налоговых органов, банков, таможенных органов, правоохранительных органов, других организаций, а также показателей налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком при подаче налоговой декларации, другую имеющуюся у налогового органа информацию о деятельности налогоплательщика в целях подтверждения следующих условий:

достоверность представленных налогоплательщиком сведений;

действительность заключенных налогоплательщиком с инопартнером, поставщиками, комиссионерами (поверенными, агентами), перевозчиками и иными лицами договоров;

подтверждение факта получения экспортной выручки; подтверждение факта реального экспорта, в том числе факта производства товара в заявленном налогоплательщиком количестве, передачи товара участниками операций, перевозки, хранения товара, оформление товара в режиме «экспорта», вывоз товара в режиме «экспорта»;

подтверждение факта оплаты товара и налога на добавленную стоимость поставщикам, комиссионерам, поверенным, агентам, перевозчикам и иным лицам;

подтверждение осуществления поставщиками, комиссионерами, поверенными, агентами, перевозчиками и иными лицами деятельности, представления отчетности и осуществления расчетов с бюджетом по заключенным договорам, наличие взаимосвязи между участниками экспортной и связанных с ней операций (совпадение учредителей, должностных лиц, регистрация по одному адресу);

подтверждение факта не предъявления к возмещению налога на добавленную стоимость комиссионером (поверенным, агентом) от данной экспортной операции.

Кроме того, необходимо исследовать представленные документы как с точки зрения правильности их оформления (наличие всех необходимых для подобного рода документов реквизитов, четкость их заполнения и т.д), так и на предмет отсутствия противоречий в содержании указанных документов (сверка данных контракта, ГТД, товаросопроводительных и других документов). Также следует учитывать, что в ГТД, в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, в предусмотренных НК РФ случаях должны быть отметки пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.