1 2.2. Основные этапы камеральной проверки

Рассмотрим следующие этапы проверки:

1) проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

3) арифметический контроль данных налоговой отчетности;

4) проверка своевременности представления налоговой отчетности;

5) проверка обоснованности применения налоговых ставок,

льгот;

6) проверка правильности исчисления налоговой базы.

Сведения, содержащиеся в представленных документах, проверяются и анализируются соответствующими должностными лицами налоговых органов путем их сопоставления с данными бухгалтерских отчетов, балансов проверяемого лица и приложений к ним, показывающими движение денежных и заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, с другими показателями, характеризующими результаты хозяйственных операций, проведение которых предполагает возникновение объектов налогообложения и, следовательно, обязанности по уплате того или иного налога.

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки на этапе проверки правильности исчисления налоговой базы в обязательном порядке проводит:

а) проверку сопоставимости отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

б) сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

в) оценку достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

г) анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (продукции, работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро- и теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов.

В соответствии со ст. 88 НК РФ КНП проводится по месту нахождения налогового органа уполномоченными должностными лицами данного налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. О начале проверки налогоплательщик не информируется. О ее результатах он узнает только в том случае, если в ходе проверки были выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями.

Камеральная проверка налоговых деклараций по налогам, налоговая база по которым определяется в централизованном порядке головной организацией, проводится налоговым органом по месту постановки на учет головной организации.

Периодичность представления в налоговый орган документов налоговой отчетности определяет периодичность проведения КНП в отношении каждой конкретной организации.

1.2.3. Формы налоговой отчетности и порядок ее представления в налоговый орган

Обязанность представлять налогоплательщиками в налоговый орган по месту учета документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов, предусмотрена пп. 4 и 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, а также положениями законодательства о налогах и сборах, устанавливающими порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов и сборов.

В пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ определяется обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. На основании указанных статей налоговая отчетность представляется организациями-налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы в установленные сроки для каждого вида отчетности.

В соответствии с действующим законодательством налоговая отчетность может быть представлена налогоплательщиками, налоговыми агентами как лично (через канцелярию налогового органа), так и по почте. В последнем случае днем представления отчетности считается дата отправки заказного письма.

Представление налоговой отчетности налогоплательщиком, налоговым агентом, их представителем возможно как на дискете, так и на ином носителе, допускающем компьютерную обработку содержащихся на нем сведений. Следует отметить, что в данном случае налогоплательщику, налоговому агенту целесообразно (во избежание привлечения к налоговой ответственности за непредставление налоговой отчетности в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в частности ст. 119, 126 НК РФ) получить подтверждение от налогового органа в том, что отчетность была ему передана. Представляется, что единственно возможным вариантом в данном случае является представление отчетности налоговому органу одновременно и на бумажных носителях.

Датой отправки отчетности считается дата фактической передачи ее в налоговый орган на бумажных носителях или дата ее отправления на бумажных носителях, обозначенная на штампе почтовой организации.

Данное положение не распространяется на сведения, которые могут быть представлены в налоговый орган на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, установленные законодательством о налогах и сборах. Например, п.2 ст.230 НК РФ предусматривает обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Так, НК РФ допускает представление налоговой декларации налогоплательщиком, налоговым агентом в электронном виде. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется приказами МНС России от 02.04.02 № БГ-3-32/169. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается Дата отправки.

Независимо от способа представления документов налоговый орган не вправе отказать в их принятии.

Налоговая декларация признается самой распространенной из представляемых налогоплательщиком, налоговым агентом форм налоговой отчетности, подлежащей проверке в ходе проведения КНП. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, и представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Об этом гласит ст. 80 Налогового кодекса.

Необходимо отметить, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода сумм налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Данный вопрос разъяснен п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса (далее — Обзор), разосланного информационным письмом Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 17.03.03 № 71.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.

В настоящее время ФНС России установлены формы следующих деклараций:

декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные приказом МНС России «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» от 20.11.03 № БГ-3-03/644 с Инструкцией по ее заполнению, утвержденной приказом МНС России от 21.01.02 № БГ-3-03/25;

декларация по акцизам, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении декларации по акцизам и Инструкции по заполнению декларации по акцизам» от 10.12.03 № БГ-3-03/675@;

декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» от 12.11.02 № БГ-3-22/647;

декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» от 12.11.02 № БГ-3-22/648;

декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению» от 09.10.02 № БГ-3-05/550;

декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, установленная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению» от 23.12.03 № БГ-3-23/709@;

декларация по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» от 11.11.03 № БГ-3-02/614 с Инструкцией по ее заполнению, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585;

декларация по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Инструкции по ее заполнению» от 29.12.03 № БГ-3-21/727.

Перечисленные выше формы налоговых деклараций на основании ст. 31 НК РФ имеют нормативно-правовой характер, т.е. соблюдение установленной формы обязательно как для налогоплательщиков, налоговых агентов, так и для налоговых органов. Следует отметить, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов и не предусмотренных формой декларации.

При оформлении отчетности, представляемой в налоговый орган, недопустимо отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов, например, ИНН или периода, за который представлена декларация, нечеткое заполнение отдельных реквизитов или заполнение карандашом и как следствие — невозможность их однозначного прочтения. Недопустимы исправления, не оговоренные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по форме, утвержденной для данного документа, в установленный налоговым органом срок.

На основании п. 7 ст. 84 Налогового кодекса в подаваемой в налоговый орган декларации обязательно должен быть указан единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер организации.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. В случае непредставления налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок организация-налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, установленной ст. 119 НК РФ. Указанная статья предусматривает уплату штрафа в размере 100 руб. за каждую не представленную декларацию.

Одновременно в соответствии со ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ предусмотрена административная ответственность должностных лиц организации за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган в виде наложения административного штрафа в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

При самостоятельном выявлении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан подать заявление о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию.

Заметим, что в соответствии со ст. 81 НК РФ, в случае если заявление о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

Необходимо учесть, что налогоплательщик, представивший в налоговый орган декларацию, содержащую недостоверные сведения, приведшие к занижению подлежащих внесению в бюджет сумм налога, сбора, может быть освобожден от установленной ст. 122 НК РФ ответственности в следующих случаях:

заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога; налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки;

заявление о дополнении и изменении в налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога; налогоплательщик освобождается от ответственности;

указанное заявление налогоплательщик подал до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от указанной ответственности при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении в налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога, сбора и соответствующие ей пени.

Помимо обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов представлять в налоговый орган налоговые декларации существует обязанность представлять различные расчеты по налогам, например расчет по налогу на имущество предприятий (форма утверждена приказом МНС России от 23.03.04 № САЭ-3-21/224).

Кроме приведенных документов налоговой отчетности налогоплательщики, налоговые агенты должны представлять в налоговые органы иные документы налоговой отчетности, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Например, налоговые агенты, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, форму № 2-НДФЛ. За нарушение сроков сдачи Указанной формы организация-налоговый агент подлежит привлечению к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ – штрафу в размере 50 руб. за каждую непредставленную форму на каждое физическое лицо.

За непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговый орган в установленном порядке документов и (или) сведений, необходимых для проведения налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, должностные лица организаций несут административную ответственность, предусмотренную п.1 ст. 15.6 КоАП РФ, - наложение административного штрафа в размере от трех до пяти МРОТ.