Глава 4 проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является одним из бюджетообразующих налогов. Главой 21 НК РФ предусмотрен зачетный механизм исчисления НДС, в основе которого заложена добавленная стоимость, создаваемая каждым налогоплательщиком на стадии производства и обращения, но при определении итоговой суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, применяется так называемый метод по счетам, или косвенный метод вычитания, формирующий данный НДС как разность между «начисленным НДС» (налогом, полученным от покупателей реализованных товаров) и «входным НДС» (налогом, уплаченным поставщикам материальных ресурсов).

Данный порядок налогообложения работает только в случаях, когда:

налог перечисляется между налогоплательщиками сверх цены;

плательщик, заплативший за товар цену и НДС, относит его к возмещению из бюджета, только если налогоплательщик, получивший этот налог, начислит и уплатит его в бюджет;

плательщики НДС состоят на налоговом учете и отчитываются в налоговых органах.

При любом нарушении указанных положений механизм взимания НДС прекращает полноценно функционировать и приводит к снижению собираемости налога.

На поступление налога в бюджет влияет существующая в настоящее время проблема уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС.

Проблема возмещения НДС представляется одной из самых сложных и серьезных в существующей налоговой системе, так как действующее законодательство не связывает возникновение у налогоплательщика (в том числе экспортера) права на возмещение налога на добавленную стоимость с фактом перечисления соответствующей суммы налога в бюджет поставщиком товаров, и не обязывает налогоплательщика представлять доказательства в подтверждение этого факта.

На практике недобросовестные налогоплательщики, в том числе осуществляющие «лжеэкспортные» операции, превратили возмещение НДС в крупный источник дохода, что обусловливает повышенное внимание налоговых органов к собираемости налога. В последние годы основными направлениями контрольной деятельности налоговых органов стал контроль за правильностью исчисления НДС и обоснованностью применения специальных налоговых режимов организациями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, а также правильностью применяемых налоговых вычетов по налогу.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ТК РФ). При этом налогом облагаются:

товары (работы и услуги), реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;

передача имущественных прав;

продажа имущественных прав;

выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы, если построенные объекты будут использоваться для собственных производственных нужд предприятия;

товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд предприятия, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

товары, ввезенные на территорию России из-за границы.

В то же время главой 21 Налогового кодекса и другими законодательными актами предусмотрено освобождение от обязанности налогоплательщика для:

организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения;

организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; организаций и индивидуальных предпринимателей, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 1 млн руб. (ст. 145).

Действующим налоговым законодательством установлены общие принципы исчисления НДС. Так, налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная по цене их продажи (договорной цене), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них собственно НДС (п.1 ст. 154).

Таким образом, налогоплательщики формируют налоговую базу по НДС исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется НДС (определяемый умножением цены товара на соответствующую ставку налога).

В целях окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченные поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями ст. 171 и 172 части второй НК РФ).

По общим правилам вычет НДС можно произвести, если приобретенные товарно-материальным ценностям (ТМЦ) (работы, услуги):

оплачены;

используются для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;

оприходованы на баланс.

Кроме того, у налогоплательщика должны быть счета-фактуры, выданные поставщиками, а также расчетные и первичные документы, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы определяется с помощью налоговой ставки. Ст. 164 Налогового кодекса предусмотрено пять размеров ставок НДС, из них две — основные ставки (10 и 18%), две — так называемые расчетные ставки (10/110 и 18/118) и одна — нулевая.

Документом, содержащим сведения об объеме реализации товаров (работ, услуг), сумме НДС, полученной от покупателей, сумме НДС по приобретенным ТМЦ, основным средствам, подлежащий возмещению, является декларация по НДС, которая заполняется по итогам налогового периода (месяца или квартала) и предоставляется в налоговые органы налогоплательщиками по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.