Причины возникновения временных разниц

Ситуация	Причины возникновения временных разниц
	по расходам	по доходам
Погашение временных налогооблагаемых разниц	Превышение суммы расхода в бухгалтерском учете по сравнению с налоговым учетом	Превышение суммы дохода в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом
	Результат: увеличение в отчетном периоде размера налогооблагаемой прибыли по отношению к величине выявленного в бухгалтерском учете финансового результата
Погашение временных вычитаемых разниц	Превышение суммы расхода в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом	Превышение суммы дохода в бухгалтерском учете по сравнению с налоговым учетом
	Результат: уменьшение в отчетном периоде раз мера налогооблагаемой прибыли по отношению к величине выявленного в бухгалтерском учете финансового результата

Если организация не применяет положения ПБУ18/02 при формировании суммы налога на прибыль, для нее под разницами следует понимать фактическое различие сформированных в бухгалтерском учете и в целях налогообложения сумм по конкретной операции. Если организация не ведет систематический учет возникающих отклонений (для внутреннего контроля), то разницы выявляются путем сравнения данных, отраженных по операции в бухгалтерском учете, и сумм, зафиксированных по операции в регистрах налогового учета.

Поэтому в случае отсутствия у налогоплательщика систематизированной информации о постоянных и временных разницах и их движении проверки следует проводить путем соотнесения фактически учтенных при исчислении налоговой базы и отраженных в бухгалтерском учете в составе финансового результата сумм, а также анализировать наличие у организации необходимых разниц на этапе формирования счетов учета производственных затрат.

Если ошибка относится к формированию размера налоговой базы по налогу на прибыль, такие операции следует подвергнуть более детальной проверке.

3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль

Анализ материалов контрольной работы показывает, что характерными нарушениями действующего законодательства являются нарушения п.1 ст.252 НК РФ в части необоснованных и документально не подтвержденных затрат и нарушения п.1 ст.253 в части отнесения на расходы предприятия затрат, не связанных с производством и реализацией товаров работ (услуг), а именно:

необоснованное отнесение на расходы платы по возмещению расходов арендодателя на содержание арендованного недвижимого имущества, которое не эксплуатируется с 1997 г. ввиду серьезных повреждений;

занижение налогооблагаемой прибыли в результате отнесения в состав расходов затрат, не связанных с производственной деятельностью предприятия — услуг по охране помещения офиса, который в проверяемом периоде не использовался в производственной деятельности предприятия и не передавался во временное пользование;

завышение расходов организации на суммы командировочных расходов, выплаченных лицам, не являющимся работниками данного предприятия;

отнесение на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, предприятием расходов, не подтвержденных документально: например, по квитанции разных сборов без указания вида оказанных услуг, наименования организации и договора; списание стоимости материалов без составления акта на их списание;

занижение налогооблагаемой прибыли на сумму представительских расходов, не подтвержденных соответствующими документами;

экономически не обоснованное включение в расходы затрат по проведению исследования земельного участка на наличие полезных ископаемых и затрат по содержанию аварийно-спасательной службы;

включение в расходы затрат, связанных с участием в спартакиадах и профсоюзных собраниях общества, в конференциях, при этом отсутствуют приглашения организаторов, не определена тематика проводимых конференций, что не позволило подтвердить производственную направленность произведенных расходов;

завышение расходов на суммы оплаченных услуг по восстановлению бухгалтерского учета предприятия, формированию годового бухгалтерского баланса при наличии в штате должности главного бухгалтера;

завышение расходов на сумму оплаты за уличное освещение;

отнесение на расходы оплаты долевого участия в социально-экономическом развитии города;

отнесение на расходы оплаты автоуслуг по доставке бетона на строительство объекта, не имеющего отношения к деятельности проверяемого предприятия;

отнесение на расходы стоимости оплаченных услуг по эксплуатации и содержанию здания, по страхованию имущества, при этом предприятие собственником указанного имущества не является;

включение в состав расходов затрат по содержанию автомобилей, не числящихся ни на балансе, ни на забалансовом счете предприятия;

при отсутствии договора аренды помещений отнесение на расходы коммунальных услуг и платы за электроэнергию по этим помещениям;

завышение расходов, уменьшающих полученные доходы, на суммы добровольных взносов в профсоюзные организации.