3.1.8. Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов

Пункт 3 ст. 10 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.08.01 № 110-ФЗ для налогоплательщиков предусмотрена возможность учета в уменьшение налогооблагаемой базы 2002 г. и последующих лет суммы убытков, возникших у организации до 2002 г.

При этом речь идет только о тех убытках, погашение которых за счет уменьшения величины налоговой базы было предусмотрено действовавшим до 2002 г. законодательством о налоге на прибыль (согласно п.5 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

В соответствии с установленным порядком организация при определении размера подлежащей налогообложению прибыли может учесть сумму не погашенных на начало 2001 г. убытков и дополнительно сумму убытка 2001 г.

Сформированный как разница между общей суммой доходов и расходов отчетного периода с учетом необходимых корректировок убыток может быть учтен в последующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном ст.283 НК РФ. Данная норма определена п.8 ст.274 НК РФ.

При заполнении листа 02 декларации по налогу на прибыль организации потребуются данные о суммах убытков прошлых лет.

В Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль уточнено, что речь идет о сумме убытка, полученного от ведения деятельности и отраженного по стр.050 листа 02 декларации. При этом из текста самой формы, указывающей наименование стр.110 Приложения 35 к листу 02 декларации, следует, что имеется в виду сумма убытка, не погашенного прибылью по операциям с ценными бумагами.

Следует учитывать, что, несмотря на наличие указания в п.8 ст.274 НК РФ на убыток, формируемый по отчетному периоду, сумма убытка может формироваться только для погашения в следующем налоговом периоде (в соответствии с п.1 ст.283 Налогового кодекса). Это означает, что для последующего погашения речь может идти только об убытке, сформированном по году нарастающим итогом. В течение налогового периода можно погасить только убытки прошлых лет.

С 01.01.2004 г. изменена периодичность представления приложения 35 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 декларации, которое теперь необходимо подавать только за I квартал и за год в целом.

В соответствии со ст.283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным. Также в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса, могут учитываться убытки, предусмотренные п.З, 4 ст. 10 Закона №110-ФЗ.

Порядок переноса убытка, полученного до 2002 г., установлен ст. 10 Закона №110-ФЗ. Согласно п.З, 4 ст. 10 вышеназванного Закона убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31.12.2001 г., не превышающий убыток, числящийся на 01.07.2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 01.01.2002 г. законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ-

При этом если налогоплательщиком по состоянию на 31.12.2001 г. получен убыток за 2001 г., превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 01.07.2001 г., то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.

Определение суммы убытка 2001 г., который подлежит учету в целях налогообложения в 2002 г. и в последующих периодах. В соответствии с п.4 ст. 10 Закона № 110-ФЗ убыток 2001 г., определенный по состоянию на 31.12.2001 г., также признается убытком в целях налогообложения и может быть перенесен на будущее в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса.

Для формирования суммы убытка 2001 г. установлены два условия:

сумма убытка определяется в общеустановленном Законом о налоге на прибыль порядке исчисления убытков для льготирования в последующие периоды;

сумма убытка не может превышать сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001 г.

Речь идет о том же порядке выявления убытка за 2001 г., который рассмотрен выше. В первую очередь это убыток от реализации продукции (работ, услуг) при наличии балансового убытка с учетом всех остальных ограничений.

Если по балансу по итогам за 2001 г. организацией выявлен положительный финансовый результат, то изложенное ниже к ней не относится. Если же по итогам 2001 г. выявлен убыток, то следует проанализировать данные об отношении убытков по двум отчетным датам - на 01.07 и на 31.12.2001 г. Таким образом, из двух сумм убытков выбирается меньшее значение.