3.1.6. Порядок формирования доходов и расходов в целях налогообложения прибыли

Доходы и расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационные доходы и расходы группируются в соответствии со ст.315 НК РФ. Расчет налоговой базы должен содержать определенные этой статьей данные, а именно: выручку от реализации товаров (работ услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав. Отдельно отражаются выручка от реализации ценных бумаг обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; выручка от реализации покупных товаров, основных средств и т.д. Соответственно отражаются расходы, уменьшающие доходы от реализации товаров (работ, услуг). В составе внереализационных доходов и расходов приводятся отдельно показатели по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке).

3.1.6.1. Как определить дату возникновения доходов и расходов

На основании ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Для организаций, использующих метод начисления, в соответствии со ст.271 НК РФ датой признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) является переход права собственности на реализуемые товары (работы, услуги). При осуществлении организацией нескольких видов деятельности, а также в случае, если один из них подпадает под действие специального налогового режима, при определении доходов и расходов налогоплательщик должен учитывать действие ст.274 НК РФ. Указанная статья предусматривает ведение обособленного учета доходов и расходов по таким видам деятельности.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены ст.272 Налогового кодекса. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок. Если период, к которому относятся расходы, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми эти расходы были осуществлены, то они относятся к периоду их возникновения (начисления). При этом в расходы текущего периода они включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ в части особой группировки возникших расходов.

3.1.6.2. Порядок распределения доходов и расходов

Согласно ст.316 НК РФ распределению подлежит весь доход от реализации товаров (работ, услуг) с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Доход по договору организации следует распределить между отчетными периодами, в течение которых договор выполняется, равномерно либо пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по смете. При этом обязанность распределения дохода по налоговым периодам возникает у организации по всем договорам, исполнение которых производится с переходом на следующий налоговый период. Соответствующая часть выручки должна быть признана организацией в целях налогообложения вне зависимости от поступления денег в качестве аванса. Таким образом, если не предусмотрена поэтапная сдача работ, организация в случае исполнения договора сроком более одного налогового периода (даже если начало работ приходится, например, на ноябрь с окончанием работ в январе следующего года, т. е. сроки начала и окончания производства приходятся на разные налоговые периоды) должна определить доходы и расходы в соответствии с нормами, изложенными в ст.271, 272 и 316 Налогового кодекса.

С 01.01.2003 г. Федеральным законом от 31.12.02 № 191-ФЗ внесено дополнение в п.2 ст.271 Налогового кодекса, согласно которому по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации вышеуказанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Порядок распределения доходов и расходов должен быть определен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При выборе организацией кассового метода признания доходов и расходов следует руководствоваться положениями ст.273 НК РФ, которой предусмотрено, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу организации, а также поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (или погашение задолженности перед этой организацией иным способом). Из нормы вышеуказанной статьи НК РФ следует, что такие поступления не связаны с возникновением задолженности за переданное к моменту поступления средств право собственности на товары (работы, услуги), кроме указанных в ст.273 способов получения активов. Таким образом, авансы, полученные организацией, использующей кассовый метод, в виде перечисленных поступлений, следует рассматривать в составе доходов, учитывая договоренность сторон.

Если организация, выбравшая кассовый метод признания доходов и расходов, в течение налогового периода превышает предельный размер суммы выручки от реализации в размере не более 1 млн руб. в квартал, она обязана перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Так, если в III квартале 2004 г. организацией установленный лимит превышен, а в IV квартале ограничения соблюдаются вновь, следует, несмотря на это, пересчитать по итогам 9 месяцев и года нарастающим итогом с начала года свои показатели исходя из метода начисления. Кассовый метод вновь может быть заявлен, начиная только с нового налогового периода.

Если организация, применявшая кассовый метод, перешла с нового налогового периода на метод начисления, то следует иметь в виду, что налоговое законодательство не предусматривает специальных положений для таких случаев (исключением является только переходный период по состоянию на 01.01.2002 г)

Например, организация, признававшая в течение года доходы _и расходы по кассовому методу, переходит, начиная с 2004 г., на метод начисления. У нее могут возникнуть неоплаченные расходы, неоплаченные доходы, срок оплаты которых приходится на 2004 г. Но этой организации с нового налогового периода следует руководствоваться правилами метода начисления. Доходы по сделкам, которые имели место в 2003 г., будут признаваться по мере поступления оплаты (любым из способов, которые предусматривает ст.273 НК РФ). Таким же образом должны быть учтены и расходы. Если же оплата (как доходов, так и расходов) происходит в 2004 г., то в согласии со ст.271 и 272 НК РФ и с тем, что начисление было произведено в 2003 г., в 2004 г. такие доходы и расходы могут быть учтены в соответствии со ст.250 и 265 Налогового кодекса, т. е. в составе внереализационных доходов (расходов), как доходы и (или) убытки прошлых лет.