3.1.2. Этап экономического анализа деклараций по налогу на прибыль

Подготовка к экономическому анализу деклараций по налогу на прибыль на первоначальном этапе состоит в определении перечня налогоплательщиков, по декларациям которых будет проводиться анализ. В обязательном порядке экономический анализ должен проводиться налоговым органом по декларациям по налогу на прибыль основных налогоплательщиков. При выявлении несоответствия данных, заявленных налогоплательщиком в декларации по налогу на прибыль, данным, полученным в результате проведенного экономического анализа, указанное не является основанием для доначисления налогов, пеней и применения налоговых санкций, а лишь предполагает наличие нарушений финансово-хозяйственной деятельности и (или) порядка формирования тех или иных показателей в налоговом учете организации.

Экономический анализ предполагает отбор и сравнение соответствующих показателей текущего и аналогичного периода за предыдущие годы в налоговой и бухгалтерской отчетности. Рекомендуется для проведения экономического анализа использовать данные за три отчетных года, непосредственно предшествующих году проведения экономического анализа.

3.1.3. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внутренних источников информации

Для проведения данного этапа экономического анализа декларации по налогу на прибыль используются данные из внутренних источников информации, имеющиеся у налогового органа, — данные бухгалтерской и налоговой отчетности, информация и пояснения, представляемые налогоплательщиком, и т.д.

При сравнении показателей об объемах реализации и уровне себестоимости продукции (работ, услуг) следует уточнить колебания указанных показателей. Если степень изменения показателей отличается, необходимо запросить у налогоплательщика объяснение указанных расхождений. При этом необходимо уточнить показатели незавершенного производства и показатели готовой продукции предыдущих отчетных и текущих отчетных периодов, имея в виду, что на уровень реализации могла оказать влияние продукция, нереализованная в предыдущем периоде.

В частности, если уровень затрат увеличивается, а доходы от реализации уменьшаются, следует уточнить причины подобного расхождения, имея в виду, что если объяснение будет основываться, например, на причинах инфляции, то эта же причина должна влиять и на уровень доходов от реализации.

3.1.4. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внешних источников

Налоговые органы при проведении камеральных налоговых проверок должны в первоочередном порядке на основании ст.87 НК РФ запрашивать у специализированных организаций данные о физических величинах объема потребленных для производства продукции (работ, услуг) ресурсов (электро-, теплоэнергии, воды, газа и т.п.) для проведения анализа соответствия уровня доходов от производства продукции (работ, услуг) уровню произведенных расходов в физических величинах. Так, при необходимости эти сведения можно запросить у энергоснабжающей организации. Информацию об объемах потребленных коммунальных услуг можно получить в коммунальных службах города, а также используя данные бухучета.

Например, требуется выяснить количество затрачиваемых ресурсов на производство единицы продукции. Если при уровне доходов от реализации в сопоставимых объемах наблюдается увеличение роста затрат на производство единицы продукции, необходимо истребовать от налогоплательщика объяснение причин увеличения затрат. При этом следует также учитывать положения ст.252 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщик может учесть в уменьшение налоговой базы обоснованные расходы, т. е. экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. В случае если налогоплательщик не представит доказательств обоснованности увеличения затрат на производство (например, не подтвердит их увеличение применяемой технологией производства), их превышение следует считать экономически неоправданным.

Кроме того, для получения данных о производстве продукции (работ, услуг) в количественном выражении и уровне затрат налоговым органам целесообразно использовать данные статистической отчетности налогоплательщиков, представляемые в органы государственной статистики.

К таким данным, например, относятся формы федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» (утверждена Госкомстатом России от 22.01.03 № МС-10-24/202), № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» (на 2002 г. утверждены постановлением Госкомстата России от 29.06.01 № 49), № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (на 2002 г. утверждена постановлением Госкомстата России от 21.09.01 № 71), № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» (постановления Госкомстата России от 16.10.01 № 74 и от 30.09.02 № 186), № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия», № 1-натура «Сведения о производстве и отгрузке промышленной продукции» (утверждены постановлением Госкомстата России от 16.09.02 № 178) и другие формы отчетности.

Постановлением Госкомстата России от 30.11.01 № 89 утверждена Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №П-1,П-2, П-3, П-4.

Начиная с отчета за январь 2004 г. организациями представляются данные статистической отчетности, одноименные вышеназванным формам статистического наблюдения, порядок заполнения и представления которых утвержден постановлением Госкомстата от 01.12.03 № 105.

К внешним источникам также относятся таможенные и пограничные органы, ГИБДД, контрагенты проверяемой организации, в том числе поставщики товаров, работ или услуг, органы лесного и водного хозяйств, Госкомимущество, органы местного самоуправления, регистрирующие, лицензирующие и сертифицирующие органы и т.д.

Так, если есть основания считать, что организация занижает налоговую базу путем сокрытия доходов от налогообложения, следует проанализировать данные о поставках товарно-материальных ценностей в ее адрес. Если поставки осуществляются из-за границы, следует проанализировать данные грузовых таможенных деклараций о количестве и стоимости поставленных товаров и сопоставить их с данными об объеме реализации.

При анализе информации из внешних источников целесообразно проанализировать в динамике изменение таких расходов, как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), включая участие в выставках и ярмарках; расходов на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, расходов на командировки, расходов на аудиторские услуги и т.д. При выявлении значительного и неоправданного роста указанных расходов для их подтверждения следует направить материалы для проведения встречных проверок.

3.1.5. Проверка отдельных показателей декларации по налогу на прибыль на соответствие их нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций - анализ налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Согласно ст.313 НК РФ налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок ведения налогового учета. Он должен быть закреплен для целей налогообложения в учетной политике, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. В приложениях к ней устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

Налоговые регистры должны раскрывать порядок формирования доходов и расходов организации, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по на логу с тем, чтобы декларация непосредственно могла быть заполнена на их основе.

Использование регистров бухгалтерского учета для налогового учета возможно только в случае, когда налоговый учет ведется методом начисления. При кассовом методе это невозможно, поскольку требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций не совпадают.