- •Организация и методика налоговых проверок оглавление
- •Глава 1. Налоговые проверки — основная форма проведения
- •Глава 2. Производство по налоговым
- •Глава 3. Проверка правильности исчисления налога
- •Глава 4. Проверка правильности исчисления налога
- •Глава 5. Проверка правильности исчисления налога
- •5.1. Проведение камеральных налоговых проверок
- •Глава 6.Проверка правильности исчисления единого социального налога...........………………………………………………………………………………291
- •Глава 7. Проверка правильности исчисления единого
- •Введение
- •Глава 1 налоговые проверки - основная форма проведения налогового контроля
- •1.1 Виды налоговых проверок и порядок их проведения
- •1.2 Порядок проведения камеральных налоговых проверок
- •1.2.1. Назначение камеральной налоговой проверки
- •1 2.2. Основные этапы камеральной проверки
- •1.2.3. Формы налоговой отчетности и порядок ее представления в налоговый орган
- •1.2.4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов - организаций и налоговых органов при проведении камеральной проверки
- •1.2.4.1. Права налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки
- •1.2.4.2. Права налогоплательщика, налогового агента-организации при проведении камеральной налоговой проверки
- •1.3. Оформление результатов камеральных проверок
- •1.3.1. Порядок оформления результатов камеральных проверок
- •1.3.2. Правовые последствия проведения кнп
- •1.4. Проведение встречных налоговых проверок
- •1.4.1. Организация встречных проверок при осуществлении выездной налоговой проверки
- •1.4.2. Проведение встречных проверок по запросам налоговых органов
- •1.5. Осуществление проверок, связанных с правильностью применения контрольно-кассовой техники
- •1.5.1. Планирование проведения проверки по применению ккм
- •1.5.2. Порядок проведения проверки по применению ккм и ответственность за нарушение действующего законодательства
- •1.5.3. Проверка работы ккм
- •1.5.4. Проверка налогоплательщика, ведущего расчеты с применением бланков строгой отчетности
- •1.5.5. Контроль за своевременностью оприходования и полнотой учета выручки, полученной с применением ккм
- •1.5.6. Проверка ценников
- •1.5.7. Проверка лицензий и других документов
- •1.5.8. Проверка по фактам денежных расчетов с населением, установленных при анализе бухгалтерских документов предприятий и организаций
- •1.5.9. Оформление результатов проверки
- •1.5.9.1. Составление акта проверки
- •1.5.9.2. Принятие решения по акту проверки и взыскание штрафных санкций
- •1.6. Организация и проведение выездных налоговых проверок
- •1.6.1. Планирование выездных налоговых проверок
- •1.6.1.1. Использование информационных ресурсов о налогоплательщиках в целях целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
- •Раздел I. Идентификационная часть:
- •Раздел II. Данные о совершенных налогоплательщиком хозяйственных операциях или иных сделках, которые могут оказать влияние на формирование налоговой базы:
- •Раздел III. Косвенные данные о хозяйственной деятельности:
- •Раздел IV. Сигнальная информация в результате проведения контрольной работы, полученная:
- •Раздел V. Другие сведения.
- •1.6.1.2. Предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
- •1.6.1.3. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок
- •1.6.1.4. Корректировка плана проведения выездных налоговых проверок
- •1.6.2. Подготовка к проведению выездных налоговых проверок
- •1.6.2.1. Предпроверочная подготовка к проведению выездной налоговой проверки
- •1.6.2.2. Подготовка решения о проведении выездной налоговой проверки
- •1.6.3. Осуществление выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
- •1.6.3.1. Вручение налогоплательщику решения о проведении выездной налоговой проверки
- •1.6.3.2. Вручение Требования о представлении документов
- •1.6.3.3. Проведение проверки учетной документации налогоплательщика
- •1.6.3.4. Порядок производства выемки документов и предметов
- •1.6.3.5. Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений налогоплательщика
- •1.6.3.6. Инвентаризация имущества налогоплательщика
- •1.6.3.7. Проведение экспертизы
- •1.6.3.8. Вызов свидетелей, привлечение специалистов, переводчиков, понятых для участия в выездной налоговой проверке
- •1.7. Оформление результатов выездных налоговых проверок
- •1.7.1. Составление справки об окончании выездной налоговой проверки
- •1.7.2. Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки
- •1.7.3. Рассмотрение представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок
- •1.7.3.1. Особенности рассмотрения представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок предприятий со сложной организационной структурой
- •1.7.3.2. Особенности рассмотрения представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок с участием правоохранительных органов
- •1.7.4. Порядок оформления и процедура принятия решения руководителя налогового органа по акту выездной налоговой проверки
- •1.7.5. Вручение (отправка) решения налогоплательщикам и (или) лицам, совершившим нарушения законодательства о налогах и сборах
- •Глава 2 производство по налоговым правонарушениям
- •2.1. Порядок взыскания налоговых платежей по результатам проверок
- •2.1.1. Порядок взыскания налога, сбора, пени, денежных средств налогоплательщика, налогового агента-организации, находящихся на счетах в банках
- •2.1.2. Приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента-организации
- •2.1.3. Взыскание налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
- •2.1.4. Арест имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
- •2.2. Административная ответственность
- •2.4. Судебные споры, возникающие по инициативе налогоплательщиков, налоговых агентов
- •2.5. Судебные споры, возникающие по инициативе налоговых органов
- •2.6. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
- •Глава 3 проверка правильности исчисления налога на прибыль организаций
- •Ставки налога на прибыль, по которым он зачисляется в бюджеты разного уровня
- •3.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль организаций
- •3.1.1. Этап камеральной налоговой проверки показателей деклараций
- •3.1.2. Этап экономического анализа деклараций по налогу на прибыль
- •3.1.3. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внутренних источников информации
- •3.1.4. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внешних источников
- •3.1.6. Порядок формирования доходов и расходов в целях налогообложения прибыли
- •3.1.6.1. Как определить дату возникновения доходов и расходов
- •3.1.6.2. Порядок распределения доходов и расходов
- •3.1.6.3. Проверка правильности отражения в учете и отчетности отдельных видов доходов и расходов
- •3.1.7. Проверка правомерности применения налогоплательщиками льгот по налогу на прибыль организаций
- •3.1.8. Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов
- •3.1.9. Контроль правильности применения организацией пбу 18/02 на этапе камеральной проверки
- •3.2. Порядок проведения выездных проверок налога на прибыль
- •Причины возникновения временных разниц
- •3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
- •3.2.2. Нарушения в вопросе определения налоговой базы с учетом материалов встречных проверок
- •Глава 4 проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость
- •4.1. Проведение камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость
- •4.1.1. Проверка статуса налогоплательщика
- •4.1.2. Правильность предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой ндс
- •4.1.3. Проверка правильности применения ставок
- •Ставки ндс в 2003 и 2004 гг.
- •4.1.4. Проверка правомерности применяемого освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость согласно ст. 149 Налогового кодекса
- •4.1.5. Проверка правильности исчисления налоговой базы
- •4.1.6. Проверка налогоплательщиков, перешедших с общей системы на специальные налоговые режимы
- •4.1.7. Проверка правильности исчисления ндс по налоговой ставке 0%
- •4.1.8. Проверка правильности применения налоговых вычетов
- •4.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налога на добавленную стоимость
- •Глава 5 проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц
- •5.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц
- •5.1.1. Проведение камеральных налоговых проверок уплаты налога на доходы физических лиц и оформление их результатов
- •5.1.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены налоговые вычеты
- •5.1.2.1. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены стандартные налоговые вычеты
- •5.1.2.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены социальные налоговые вычеты
- •5.1.2.3. Особенности проведения камеральной проверки деклараций, в которых заявлены имущественные налоговые вычеты
- •5.1.2.4. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг)
- •5.1.2.5. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры
- •Черковский Александр Александрович, постоянно проживающий в Российской Федерации (инн 231000362705), согласно поданной декларации в 2003 г. Получил следующие доходы:
- •5.1.4. Проверка правильности определения доходов, расходов, а также налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
- •5.1.4.1 Проверка правильности определения доходов налогоплательщика от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
- •5.1.4.2. Проверка правильности определения расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
- •5.1.4.3. Проверка правильности определения налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
- •5.1.4.4. Особенности проведения камеральной проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиков, перечисленных в ст. 228 Налогового кодекса рф
- •5.2.1. Особенности исчисления пени при выездных налоговых проверках физических лиц
- •5.2.2. Вынесение решения по результатам выездной налоговой проверки, направление требования об уплате налога
- •5.2.3.1. Проверка правильности определения доходов
- •5.2.3.2. Проверка соответствия показаний денежных суммирующих счетчиков контрольно-кассовой техники с данными журнала кассира-операциониста (ф. № км-4) и Книги учета доходов и расходов
- •5.2.3.3. Проверка поступлений денежных средств по счету
- •5.2.4. Проверка правильности определения расходов
- •5.2.5. Особенности определения налоговой базы
- •Глава 6 проверка правильности исчисления единого социального налога
- •6.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по единому социальному налогу
- •6.1.1. Проверка налоговой базы по есн
- •6.1.2. Проверка правильности применения льгот
- •6.1.3. Проверка обоснованности применения регрессивных ставок налога
- •6.1.4. Проверка правильности применения налогового вычета
- •6.1.5. Проверка правильности отражения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования
- •6.1.6. Оформление результатов камеральной налоговой проверки
- •6.2.1. Критерии отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки
- •6.2.2. Проверка полноты включения в налоговую базу выплат при исчислении есн
- •6.2.3. Правильность исчисления страховых взносов на опс (налоговый вычет)
- •6.2.4. Проверка правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы
- •6.2.5. Оформление результатов проверки
- •Глава 7 проверка правильности исчисления единого налога на вмененный доход
- •7.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по единому налогу на вмененный доход
- •7.2. Контроль достоверности физических показателей по единому налогу, проводимый работниками налоговых органов в рамках административного законодательства
- •7.3.1. Порядок составления, учета, оформления и регистрации протоколов осмотра по единому налогу на вмененный доход
- •7.3.2. Порядок организации и периодичность проведения проверок по единому налогу на вмененный доход
- •Нормативные документы
Глава 3 проверка правильности исчисления налога на прибыль организаций
С 01.01.2002 г. Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.08.01 №110-ФЗ введена в действие гл.25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 2 указанного закона установлено, что с 01.01.2002 г. утрачивает силу Федеральный закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 №2116-1 (за исключением отдельных положений закона, которые утрачивают силу в особом порядке).
Чтобы обеспечить единый подход к налогообложению организаций различных отраслей экономики, Налоговым кодексом введена единая ставка налога на прибыль в размере 24%. Определение правил зачисления налогов в бюджеты разного уровня является сферой бюджетного законодательства. Тем не менее ст.284 Налогового кодекса РФ содержит правила, регулирующие данный вопрос.
С 01.01.2004 г. эта статья действует в новой редакции. Совокупная налоговая ставка осталась прежней, но изменились ставки налога на прибыль, по которым он зачисляется в бюджеты разного уровня. Изменения, касающиеся ставок налога, по которым он зачисляется в бюджеты разного уровня, внесены Федеральным законом от 07.07.03 № 117-ФЗ. Размеры ставок представлены в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Ставки налога на прибыль, по которым он зачисляется в бюджеты разного уровня
Бюджет
|
Ставка налога, %
|
|
|
до 01. 01. 2004
|
с 01. 01. 2004
|
Федеральный
|
6
|
5
|
Субъекта РФ*
|
16
|
17
|
Местный
|
2
|
2
|
Итого
|
24
|
24
|
* Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога может быть понижена. Однако она не может быть меньше 13%. |
||
3.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль организаций
В настоящих методических рекомендациях для проведения экономического анализа использованы данные декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом МНС России от 11.11.03 № БГ-3-02/614. Правовые основы для проведения камеральных налоговых проверок установлены ст.31,87, 88 НК РФ.
Налоговым органам на местах проведение мероприятий налогового контроля следует производить в соответствии с установленными стандартами и регламентами Министерства России по налогам и сборам.
Камеральная налоговая проверка деклараций по налогу на прибыль должна проводиться по нескольким направлениям исходя из двух этапов: камеральной налоговой проверки показателей деклараций и экономического анализа деклараций.
3.1.1. Этап камеральной налоговой проверки показателей деклараций
Проведение налоговыми органами камеральной налоговой проверки показателей декларации по налогу на прибыль предусматривает сопоставление отдельных показателей бухгалтерской отчетности и деклараций по другим налогам с показателями декларации по налогу на прибыль. Например, сопоставление таких показателей, как доходы от реализации (в декларации по налогу на прибыль) и реализация товаров (работ, услуг) в декларации по налогу на добавленную стоимость.
Целесообразно провести сопоставление данных о размере выручки отчетного периода, представленных в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) (нарастающим итогом) и налогу на прибыль, без учета величин, правила формирования которых различны. Данное сопоставление может использоваться только в случае применения организацией метода начисления — для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и по отгрузке - для исчисления НДС.
Для проведения аналитической работы по декларациям по НДС и по налогу на прибыль следует использовать отчетные показатели о выручке от реализации по отдельным операциям, правила формирования суммы выручки, по которым для целей исчисления НДС и налога на прибыль не совпадают.
Суммы отраженных в декларациях и подлежащих налогообложению доходов от реализации за вычетом оценки стоимости объектов, к которым применяются различные правила, должны быть сопоставимы.
Проведение проверки показателей декларации включает:
сопоставление отдельных показателей декларации по налогу на прибыль;
проверку отдельных показателей декларации на предмет их соответствия нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций.