2.1.3. Взыскание налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, налогового агента-организации

Согласно ст.47 Налоговому кодексу РФ при невозможности взыскать налог, сбор, пени за счет безналичных денежных средств на счетах в банках налоговый орган должен:

1) принять решение о принудительном взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, налогового агента;

2) направить соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю для исполнения последним в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 21.07.97 № 119-ФЗ.

Налог, сбор, пеня за счет имущества налогоплательщика, налогового агента-организации взыскивается последовательно в отношении:

наличных денежных средств;

имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другого имущества.

При взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, налогового агента-организации обязанность по уплате налога, сбора считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика, налогового агента-организации и погашения задолженности налогоплательщика, налогового агента-организации за счет вырученных сумм.

В Порядке внимание налоговых органов обращено на то, что в случае возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налогового органа о взыскании налога (сбора), а также пеней за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации не исполненным по основаниям, указанным в пп.2 - 4 п.1 ст.26 Федерального закона «Об исполнительном производстве», налоговый орган осуществляет комплекс мероприятий по инициированию процедуры банкротства в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в срок не позднее трех месяцев после возврата указанного постановления.

2.1.4. Арест имущества налогоплательщика, налогового агента-организации

Согласно ст.77 НК РФ при взыскании налога, сбора, пени налоговым органом может быть наложен арест на имущество налогоплательщика, налогового агента-организации с санкции прокурора. Наложение ареста на имущество налогоплательщика применяется в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией, налоговым агентом-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, налогового агента-организации и осуществляется с участием понятых в присутствии представителей налогоплательщика, налогового агента-организации. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику, налоговому агенту-организации (их представителям) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

Не допускается арест имущества в ночное время, а именно с 22.00 до 6.00 по местному времени (ст.5 УПК РФ). Заметим, что в Налоговом кодексе РФ установлено исключение из данного правила, а именно в случаях, не терпящих отлагательства, арест может быть проведен в любое время.

При аресте имущества составляется протокол. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, должны быть предъявлены понятым и налогоплательщику, налоговому агенту-организации (их представителям).

Существует полный или частичный арест имущества.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика, налогового агента-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.

На указанные обстоятельства (полный или частичный арест имущества) должно быть указано в постановлении о наложении ареста на имущество налогоплательщика, налогового агента-организации и составляемом протоколе.

В ст. 77 НК РФ установлено, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пени. Данное положение прежде всего направлено на обеспечение прав налогоплательщика, налогового агента и в случае их несогласия с составом имущества, на которое наложен арест, они вправе подать соответствующую жалобу в вышестоящий налоговый орган или заявление в суд.

В постановлении о наложении ареста на имущество и в составляемом протоколе необходимо указать место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

При прекращении обязанности по уплате налога, сбора, пени, т.е. при погашении задолженности в бюджет, согласно ст. 771 НК РФ решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового органа.