2.1.2. Приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента-организации

Согласно п.8 ст.46 НК РФ, а также Приказу МНС России «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности» от 29.08.02 № БГ-3-29/465 налоговый орган при взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика, налогового агента-организации, находящихся на счетах в банках, имеет право применить приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента-организации в банке.

В соответствии с Порядком принятие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, налогового агента в банке осуществляется в отношении всех открытых счетов налогоплательщика (или налогового агента), с которых взыскиваются налог (сбор) и пени. Приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций по ним. При этом в банки направляются решения только по тем счетам, на которые налоговый орган не выставляет инкассовые поручения. В случае выставления налоговым органом инкассовых поручений на несколько счетов налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента общая сумма инкассовых поручений должна соответствовать сумме задолженности налогоплательщика или налогового агента.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика, налогового агента-организации по его счетам в банке должно быть направлено налоговым органом как банку, так и налогоплательщику, налоговому агенту-организации любым способом, свидетельствующим о дате получения этого решения указанными лицами. Приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента-организации должно быть отменено решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение банком решения о взыскании налога, сбора, пени.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, налогового агента-организации, а также при отсутствии у налогового органа информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога, сбора, пени за счет иного имущества налогоплательщика, налогового агента-организации, в том числе за счет наличных денежных средств в соответствии с положениями ст.47 НК РФ.

В Порядке установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган в 30-дневный срок с даты направления инкассового поручения в банк принимает решение о взыскании налога (сбора), а также пеней за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента, доводит до банка решение о приостановлении операций налогоплательщика или налогового агента по его счетам в банке и отзывает инкассовые поручения в отношении счетов, по которым не были приостановлены операции.

Таким образом, налоговый орган в случае невозможности взыскать задолженность по налогам за счет денежных средств налогоплательщика, налогового агента совершает следующие действия:

принимает решение о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика или налогового агента-организации;

принимает решение о приостановлении операций налогоплательщика, налогового агента по его счетам в банке;

отзывает инкассовые поручения в отношении счетов, по которым не были приостановлены операции.

Помимо приостановления движения по счетам налогоплательщика, налогового агента при проведении КНП налоговый орган при необходимости может направить мотивированный запрос в банк о представлении справки по операциям и счетам налогоплательщика. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам налогоплательщиков-организаций установленный законодательством срок является нарушением банком обязанности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах, и влечет ответственность, установленную ст. 135.1 Налогового кодекса РФ - взыскание штрафа в размере 5000 руб.