Глава 1 налоговые проверки - основная форма проведения налогового контроля

1.1 Виды налоговых проверок и порядок их проведения

Налоговая проверка представляет собой важнейший инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Если по результатам налоговой проверки выясняется, что налогоплательщик не исполняет возложенные на него обязанности либо исполняет их недобросовестно или не в полном объеме, налоговые органы обязаны принять адекватные меры, включающие, в частности, направление ему требования об уплате накопившейся налоговой задолженности, а при необходимости (после соответствующего производства) и штрафов за выявленные налоговые правонарушения.

Очевидно, что не только результат налоговой проверки и соответствующие выводы и взаимные претензии сторон, но и сам ход ее проведения потенциально являются наиболее конфликтными. Поэтому в данной главе максимально подробно будут рассмотрены все процессуальные моменты, связанные с проведением налоговой проверки, оформлением ее выводов и результатов, а также с разрешением споров и обжалованием результатов Действий участников налоговой проверки.

Все налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. Такая их классификация отличается от принятой до введения в действие первой части Налогового кодекса РФ (НК РФ) классификации на камеральные и документальные. До 1999 г. под камеральной проверкой понималась фактически проверка правильности заполнения налоговой декларации или других отчетных документов, осуществляемая непосредственно в налоговых органах и чаще всего в присутствии налогоплательщика или его законного представителя. При этом налоговый инспектор не имел возможности проверить исходные цифры, а сосредотачивал внимание на правильности расчетов сумм налогов.

С точки зрения НК РФ такие действия налоговой проверкой не считаются и ею не признаются, хотя и при таком общении проверяемого с налоговыми органами возникали проблемы, связанные с представлением тех или иных подтверждающих документов, подлежащих представлению в соответствии с законодательством о налогах и сборах, либо с квалификацией тех или иных доходов или расходов. В то же время документальной проверкой называлась полномасштабная проверка с выездом к проверяемому и зачастую не исчерпывающаяся работой только с документами, получаемыми непосредственно на месте.

При проведении налоговой проверки (камеральной или выездной) у проверяющих может возникнуть необходимость получить дополнительную информацию, связанную с деятельностью проверяемого налогоплательщика или плательщика сборов (но не налогового агента), которой обладают третьи лица (например, необходимо сличить бухгалтерские платежные документы у налогоплательщика и его деловых партнеров, получить информацию о проведении налогоплательщиком банковских операций). В таких случаях налоговые органы вправе истребовать у этих третьих лиц соответствующие документы. В терминах НК РФ такие действия называются встречной проверкой, хотя таковой, наверное, правильнее было бы считать не право истребовать документы, а собственно проверку и анализ этих документов. В любом случае встречная проверка всегда носит вспомогательный характер и невозможна без основной проверки «главного» налогоплательщика (плательщика сборов), поэтому ее нельзя считать самостоятельным видом налоговой проверки.

Положения ст. 87 Н К РФ «закрывают» для налоговых органов те налоговые периоды в отношении отдельных налогов, по которым однажды уже была проведена выездная налоговая проверка (это правило не распространяется на проверки налоговых агентов, которые могут проверятся неоднократно). Проверять правильность уплаты этих налогов в уже проверенные налоговые периоды времени, назначая повторную выездную проверку, налоговые органы не имеют права. Такое «закрытие прошлого» не является абсолютным, но повторная налоговая проверка возможна лишь в других достаточно редких случаях:

при реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика (организации — плательщика сборов);

если вышестоящий налоговый орган назначит дополнительную налоговую проверку в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего предыдущую проверку.

Повторная проверка не допускается при реорганизации или ликвидации организации, являющейся налоговым агентом. Конечно, в большинстве случаев такая организация одновременно является и самостоятельным налогоплательщиком, и, следовательно, ее реорганизация или ликвидация является основанием для назначения повторной налоговой проверки уже проверенных налоговых периодов. Однако такая проверка относится только к деятельности организации в ее основном качестве налогоплательщика и не может охватывать деятельность в качестве налогового агента.

В последнем случае для контрольной (повторной) налоговой проверки должно быть вынесено мотивированное постановление вышестоящего налогового органа и налогоплательщик (плательщик сборов) вправе до начала налоговой проверки потребовать предъявить ему это постановление.

Но даже в перечисленных исключительных случаях налоговые органы не вправе перешагнуть указанный далее временной барьер.

Налоговые органы в ходе налоговой проверки (камеральной, выездной, встречной или контрольной) могут проверить деятельность налогоплательщика и уплату им налогов не более чем за три календарных года, предшествовавших году проведения налоговой проверки. Это правило абсолютно и не имеет исключений. Оно действует также в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов. В какой-то степени оно компенсирует отсутствие в НК правил в отношении сроков, в течение которых государство вправе требовать исполнение обязанности по уплате налогов, не давая возможности выставить требование об уплате налогов за давно прошедшие налоговые периоды. Однако правило не отнимает у государства права требовать от налогоплательщика уплаты ранее выявленной задолженности, в отношении которой было выставлено требование об уплате налога, в течение сколь угодно Длительного времени.

Камеральные налоговые проверки изначально могли проводиться в отношении всех налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов). Выездные налоговые проверки в период с 01.01 по 18.08.99 г. были возможны только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей и запрещались в отношении иных физических лиц. Начиная с 18.08.99 г. выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.