1.6.3.2. Вручение Требования о представлении документов

В соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Подписанное Требование вручается руководителю организации (индивидуальному предпринимателю) под расписку, с указанием даты вручения.

Налогоплательщик обязан направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. При этом документы представляются в виде заверенных должным образом копий. Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента представления запрашиваемых документов или непредставлениеI их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 Налогового кодекса. В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 Налогового кодекса. Форма Требования о представлении документов приведена в приложении 9.

1.6.3.3. Проведение проверки учетной документации налогоплательщика

При осуществлении выездной налоговой проверки исследуются документы (в том числе информация, хранящаяся в электронном виде), имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком в соответствующие бюджеты установленных действующим законодательством о налогах и сборах, а также принятия правильного решения по результатам про верки.

В частности, необходимо проверить: устав организации, ее учредительные документы (документы, подтверждающие государственную регистрацию физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в качестве индивидуального предпринимателя), свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры (контракты), банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные регистры (Главная книга (книга учета доходов и расходов), журналы-ордера, ведомости и др.), а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

После этого определяют приемы и методы проверки учетной документации (сплошная и (или) выборочная проверка документов).

В случаях когда изучаются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде, оценивается необходимость привлечения специалиста в области информационных технологий для участия в проверке.

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика следует проверить:

а) полноту устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;

б) соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка проводится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;

в) соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета. В этих целях указанные показатели сверяют с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета, Главной книги, а также аналогичными показателями регистров синтетического учета;

г) полноту и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы. На данном этапе проверки:

необходимо тщательно изучить кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетипичные корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций. При обнаружении подобных записей проследить отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете вплоть до того первичного учетного документа, который может подтвердить реальность и правомерность этой операции;

проконтролировать соответствие данных налоговой и бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета первичным учетным документам. Проверка первичных учетных документов производится в хронологическом порядке, в разрезе проверяемых счетов синтетического учета, операции по которым оказывают или могут оказать влияние на формирование налоговой базы;

д) правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам в случаях, предусмотренных ст. 40 НК РФ;

е) обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

В случае выявления в ходе выездной налоговой проверки факта отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет (внебюджетные фонды), определить расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

При определении сумм налогов и сборов, подлежащих внесению в бюджет расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам (в случаях, предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ), произвести соответствующий расчет, содержащий:

сведения об организациях (индивидуальных предпринимателях), на основании данных по которым производится исчисление сумм налогов и сборов, подлежащих внесению проверяемым налогоплательщиком в бюджет (наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, его отраслевая принадлежность и вид фактически осуществляемой деятельности);

сравнительный анализ наиболее важных характеристик и показателей деятельности организаций (индивидуальных предпринимателей), дающий основание для вывода о правомерности квалификации данных налогоплательщиков как аналогичных;

расчетные показатели сумм налогов и сборов, причитающихся к уплате в бюджет проверяемым налогоплательщиком за соответствующие налоговые периоды, с приведением порядка расчета указанных показателей. Указанный расчет за подписями проверяющих приложить к материалам проверки.

При определении сумм налогов и сборов, подлежащих внесению в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике (в случаях, предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса), следует произвести соответствующий расчет, содержащий:

источник получения указанной информации (указываются внешние и внутренние источники);

краткое описание содержания документа(ов), на основании которого(ых) производится расчет;

расчетные показатели сумм налогов и сборов, причитающихся к уплате в бюджет проверяемым налогоплательщиком за соответствующие налоговые периоды, с приведением порядка расчета указанных показателей.

Указанный расчет за подписями проверяющих прилагается к материалам проверки.

В случае выявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений необходимо сформировать доказательную базу по этим фактам и обеспечить их документальное подтверждение (снять копии с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, произвести выемку подлинников указанных документов, получить недостающие документы из иных источников, провести опросы свидетелей, назначить экспертизу и т.д.) по исчислению сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и пени, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.