1.6.2. Подготовка к проведению выездных налоговых проверок

В целях обеспечения максимальной эффективности и создания благоприятных условий предстоящей выездной налоговой проверки на стадии ее подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с ее проведением.

Необходимо собрать всю недостающую информацию о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки (информация банков и других кредитных учреждений по операциям и счетам налогоплательщика; информация других налоговых органов и иных организаций о проведении налогоплательщиком отдельных финансово-хозяйственных операций, информация правоохранительных и контролирующих органов об имевших место фактах нарушения налогоплательщиком и его должностными лицами уголовного, административного, таможенного и иного законодательства и т.д.). С целью получения подобного рода информации налоговым органом должны быть заблаговременно направлены запросы в соответствующие органы, располагающие такой информацией, на которые возложена обязанность или предоставлено право ее представить.

Кроме того, решается вопрос о привлечении к проведению выездной налоговой проверки правоохранительных органов, если в утвержденном на предстоящий квартал плане их участие в выездной проверке не предусмотрено.

1.6.2.1. Предпроверочная подготовка к проведению выездной налоговой проверки

Перед проведением проверки необходимо:

тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в налоговом органе информацию о налогоплательщике (в том числе об открытых счетах в кредитных организациях), его филиалах и представительствах, наличии недвижимого имущества и транспортных средствах, подлежащих налогообложению;

собрать информацию о физических объемах потребленных энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов и проанализировать ее на предмет соответствия уровня и динамики указанных объемов показателям бухгалтерской отчетности, отражающим объемы производства и реализации продукции (работ, услуг);

оценить необходимость осуществления иных предпроверочных мероприятий (сбора иной необходимой информации, которая может быть использована при проведении проверки; привлечение к проведению проверки специалистов других контролирующих и правоохранительных органов и т.д.); I

провести предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок с учетом особенностей обслуживаемого региона, имеющихся возможностей организации автоматизированной обработки информации о налогоплательщиках.

Предпроверочный анализ представляет собой комплекс мероприятий, проводимых с целью выбора оптимального направления выездной налоговой проверки организации. В отношении организаций, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, на основании налоговых деклараций, данных бухгалтерской отчетности, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится предпроверочный анализ, в том числе с использованием специальных компьютерных программ. На данном этапе предпроверочной подготовки лицом, ответственным за проведение выездной налоговой проверки, анализируются:

уровни и динамика финансовых, налоговых и экономических показателей деятельности налогоплательщика-организации;

изменения структуры бухгалтерского баланса;

показатели ликвидности баланса и финансовой устойчивости организации.

С целью принятия обоснованного решения о категории выездной налоговой проверки и выбора эффективного направления ее проведения по конкретному налогоплательщику-организации проводится углубленный финансово-экономический анализ показателей его деятельности, который включает следующие стадии:

1) формирование системы комплексных аналитических показателей, характеризующих основные итоги деятельности организации;

2) проведение расчетов и оценки динамики ряда аналитических (абсолютных и относительных) показателей. В ходе расчетов устанавливается достоверность показателей отчетности, подтверждается (или не подтверждается) реальность приведенных в ней данных;

3) анализ финансовых результатов деятельности организации и ее финансового состояния, строящийся на основе ретроспективной оценки относительных показателей и соблюдения платежной дисциплины по налогам, а также на значительных искажениях и нетипичных обстоятельствах;

4) формирование выводов (заключения) по проведенному анализу, включающих оценку обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые результаты;

5) разработка плана действий (стратегии) по проведению выездной налоговой проверки, нацеливающего усилия проверяющего на основные направления предстоящего налогового контроля, в которых на этапах планирования проверки и предпроверочного анализа установлены значительные риски возникновения существующих ошибок (искажений). Следует выбирать те формы и методы налогового контроля, которые обеспечат наибольшую эффективность проверки при минимальном расходе времени.

В ходе предпроверочного анализа решаются следующие задачи:

оценка уровней и динамики изменения основных финансово-экономических показателей;

определение влияния факторов и тенденций на отклонение фактического уровня показателей от уровня предыдущего года;

сравнение показателей деятельности анализируемой организации с аналогичными показателями других организаций того же профиля.

В случае необходимости сбора иной необходимой информации, которая может быть использована при проведении проверки, необходимо направить запрос о получении необходимой информации в соответствующий орган.

Особенности предпроверочной подготовки выездной налоговой проверки с участием правоохранительных органов. Запрос в правоохранительные органы об участии его сотрудников в выездной налоговой проверке направляется в случаях:

наличия у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления или административного правонарушения и необходимости проверки, указанных данных с участием сотрудников правоохранительных органов;

назначения выездной налоговой проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных правоохранительными органами в налоговый орган для принятия по ним решения в соответствии с п. 3 ст. 36 НК РФ;

необходимости привлечения сотрудников правоохранительных органов в качестве экспертов (ст. 95 НК РФ), а также для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов (ст.96 НК РФ);

необходимости содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при наличии угрозы безопасности указанных лиц.

Подписанный руководителем налогового органа (его заместителем) запрос регистрируется и отправляется в правоохранительные органы.

Мотивированный запрос об участии в выездной проверке может быть направлен как перед началом проверки, так и в процессе ее проведения при необходимости участия сотрудников правоохранительных органов в выездной налоговой проверке.

Если выездная проверка проводится с участием сотрудников правоохранительных органов, то необходимо провести рабочее совещание с участием сотрудников правоохранительных органов, задействованными в проведении выездной налоговой проверке. На данном совещании:

1) обсуждаются результаты проведенной предпроверочной подготовки;

2) вырабатываются и согласовываются основные направления проведения предстоящей проверки;

3) составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, по которым имеется соответствующая оперативная информация;

4) формируется доказательная база по этим нарушениям;

5) рассматриваются вопросы организации и тактики осуществления физической защиты проверяющих.

Бригадир проверяющей группы формирует план (программу) проведения проверки, включающий примерный перечень вопросов, подлежащих проверке у налогоплательщика, а также предполагаемый перечень основных мероприятий, осуществляемых в процессе проверки, с указанием конкретных исполнителей данных мероприятий, а также утверждает указанный план (программу) У руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В обязательном порядке в план (программу) включаются вопросы, поставленные в постановлении следователя, осуществляющего расследование уголовного дела, возбужденного до начала проверки. В ходе проверки с учетом выявленных ею конкретных обстоятельств деятельности налогоплательщика должностные лица налогового органа и сотрудники правоохранительного органа, участвующие в проведении налоговой проверки, могут по согласованию с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа расширить или сократить предусмотренный указанным выше планом (программой) круг вопросов, охватываемых проверкой, в том числе включить вопросы, поставленные в постановлении следователя, осуществляющего расследование уголовного дела, возбужденного в процессе проверки.

Особенности предпроверочной подготовки выездной налоговой проверки предприятий со сложной организационной структурой. В целях организации выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации с одновременной проверкой филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений (если головная организация состоит на учете в данном налоговой органе) необходимо осуществить следующие действия.

Не позднее чем за один месяц до начала квартала, в котором запланировано начало проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации, необходимо подготовить запросы в налоговые органы по месту нахождения филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений о выделении должностных лиц для проведения проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения. В запросе указываются:

полное наименование головной организации, ее ИНН;

наименование филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, подлежащих проверке (ИНН/КПП);

предполагаемые сроки начала и окончания проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации;

периоды, за которые проводятся проверки;

вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка).

При необходимости запрашиваются материалы предыдущих налоговых проверок филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, а также направляются запросы в правоохранительные органы об участии сотрудников в выездной налоговой проверке.

В случае если такой запрос получен от другого налогового органа, в строго установленный в нем срок, но не позднее чем в течение 10 дней с момента получения запроса, необходимо подготовить ответ с предложениями по составу проверяющих, в котором указать Ф.И.О. должностных лиц, занимаемые ими должности, классные чины, предполагаемые сроки начала и окончания проведения проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения.