Раздел IV. Сигнальная информация в результате проведения контрольной работы, полученная:

о нарушении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах взаимозависимыми лицами;

от других налоговых органов о крупных сделках и финансовых вложениях с участием данного налогоплательщика;

в результате встречных проверок;

о нарушении валютного законодательства;

из нескольких внешних источников и противоречащая друг другу.

Раздел V. Другие сведения.

1.6.1.2. Предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

Процедура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок включает следующие этапы.

Этап 1. Необходимо определить количество налогоплательщиков, которые могут быть включены в план проведения выездных налоговых проверок на предстоящий квартал исходя из показателя средней сложившейся нагрузки на одного налогового инспектора за последние два года. Например, исходя из анализа показателей количества выездных налоговых проверок, приходящихся на одного налогового инспектора в соответствующей инспекции, за последние два года, в среднем за квартал на одного налогового инспектора приходилось пять выездных налоговых проверок. При этом крупнейшие и основные налогоплательщики учитываются в указанном расчете как два и более налогоплательщика (пропорционально отношению количества человеко-дней, требуемых для проверки крупнейших и основных налогоплательщиков к количеству человеко-дней, обычно затрачиваемому для проверки остальной группы налогоплательщиков). Таким образом, в квартальный план проведения выездных налоговых проверок может быть включено 100 организаций (5 проверок * 20 налоговых инспекторов).

Этап 2. После того как определено количество налогоплательщиков, следует сформировать списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок:

организации, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками. Проверку указанных налогоплательщиков необходимо проводить как минимум один раз в два года. При назначении выездных налоговых проверок следует учитывать ограничения, установленные ст.87 НК РФ, касающиеся охвата проверкой только трех календарных лет деятельности налогоплательщика, с целью недопущения случаев, когда отдельные периоды и виды налогов в связи с указанными ограничениями останутся непроверенными;

налогоплательщики, проведение выездных налоговых проверок которых обусловлено поручениями правоохранительных органов в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также вышестоящих налоговых органов; ликвидируемые организации. При поступлении в налоговый орган письменного сообщения организации о ее ликвидации (в сроки, установленные п.2 ст.23 Налогового кодекса) либо сведений, полученных от иных источников, решение о проведении выездной налоговой проверки организации в связи с ее ликвидацией принимается в 10-дневный срок с момента получения указанной информации. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков не позднее следующего дня по получении информации о ликвидации организации соответствующую информацию передает в отдел выездных налоговых проверок, ответственный за подготовку плана выездных налоговых проверок. Исходя из положений ст.63 и 64 ГК РФ необходимо организовать выездную налоговую проверку ликвидируемой организации таким образом, чтобы до истечения двухмесячного срока с момента публикации информации о ликвидации организации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (т.е. до утверждения промежуточного ликвидационного баланса) налогоплательщику были вручены копия решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки, а также требования об уплате налога и налоговой санкции;

организации, представляющие «нулевые балансы» или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

налогоплательщики, необходимость проверки которых следует из мотивированных запросов других налоговых органов. В запросе должны быть указаны: полное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя);

адрес места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет; основание для проверки (чем вызвана необходимость проведения проверки); вопросы, подлежащие проверке; период деятельности, за который должна проводиться проверка.

Этап 3. Составляются списки налогоплательщиков, подлежащих первоочередному включению в план проведения выездных налоговых проверок на основании:

1) заключения отдела камеральных проверок по форме №8, по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет).

Конкретные формы и методы анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, его объем определяются налоговыми органами исходя из информации, содержащейся в налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует также руководствоваться методическими указаниями и рекомендациями ФНС России, регламентирующими вопросы анализа конкретных форм бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков (при их наличии);

2) заключения по форме № 1 ответственного за проведение анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу, проведенного с использованием автоматизированной системы обработки данных АИС «Налог».

В процессе стадии планирования выездных налоговых проверок должны обеспечиваться:

анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков;

сравнительный анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков одной отрасли;

отбор налогоплательщиков, анализ показателей деятельности которых позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений. Приемы и методы анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков определяются налоговым органом исходя из отраслевой принадлежности большинства налогоплательщиков, по которым масштабы ухода от налогообложения организаций данной отрасли весьма значительны, и т.д.;

анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений.

Этап 4. Из сформированного списка отбираются налогоплательщики, проверка которых представляется приоритетной.

Приоритетными для проведения проверок являются следующие налогоплательщики:

предложенные к проверке отделами, производящими камеральные проверки налоговой отчетности и анализ бухгалтерской и налоговой отчетности с обоснованием целесообразности этих предложений;

неоднократно представляющие несвоевременно или в не полном объеме документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;

последняя проверка которых выявила существенные нарушения законодательства о налогах и сборах;

не проверявшиеся более шести лет;

существенно увеличившие потребление энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), при уменьшении либо незначительном увеличении объемов выпускаемой продукции (работ, услуг);

налогоплательщики, по руководителям или учредителям которых имеются документы и информация, ставящие под сомнение происхождение их средств или свидетельствующие о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах, на основании использования всего имеющегося массива информации о соответствующем налогоплательщике, полученной как из внутренних, так и внешних источников;

которыми увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения документально не подтверждено;

отражающие в налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль (доход) на протяжении ряда налоговых периодов или допускающие резкие колебания размера налоговых платежей в различные налоговые периоды при примерно одинаковом объеме оборота; уплачивающие незначительные суммы налогов и в то же время занимающиеся благотворительностью (спонсорством) с расходованием крупных сумм денежных средств;

исполняющие обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательных платежей через неплатежеспособные банки либо банки, по которым имеется намерение уполномоченных контролирующих органов о приостановлении либо отзыве лицензии. При этом расчеты с другими налогоплательщиками (поставщиками, покупателями) осуществляются через платежеспособные уполномоченные банки;

относящиеся к какой-либо определенной отрасли, если предыдущие проверки показали, что масштабы ухода от налогообложения организаций данной отрасли весьма значительны, например, по организациям-импортерам, имеющим крупные товарные и финансовые обороты по купле-продаже импортных товаров (снабженческо-сбытовые, оптовые и другие организации, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, а также внешнеторговые организации, осуществляющие экспортно-импортные сделки, включая бартерные, и оказывающие брокерские и другие услуги во внешнеэкономической деятельности). Особый интерес из этой группы налогоплательщиков представляют налогоплательщики с большими суммами НДС, уплаченными таможенным органам и предъявленными к налоговым вычетам, и по сравнению с ними незначительные суммы НДС по реализованным товарам при наличии больших объемов кредиторской задолженности, и (или) наличии больших объемов дебиторской задолженности при незначительных объемах выручки;

имеющие наибольшие суммы отклонений от среднего уровня анализируемого показателя, характерного для однородной группы налогоплательщиков в абсолютном или процентном выражении;

по которым имеется информация от правоохранительных и иных контролирующих органов о нарушении законодательства о налогах и сборах.

В случае равноценности объектов выбора для выездных налоговых проверок с точки зрения вероятности выявления нарушений законодательства о налогах и сборах предпочтение отдается налогоплательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки от продаж товаров (продукции, работ, услуг), численности работающих, суммы причитающихся в бюджет налогов и сборов, а также прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

Этап 5. Исходя из конкретных особенностей соответствующей территории, обслуживаемой налоговым органом, и возможностей инспекторского состава сформировать список налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок.