Глава 5. Проверка правильности исчисления налога

на доходы физических лиц........................................ ………………….………………... 233

5.1. Проведение камеральных налоговых проверок

деклараций по налогу на доходы физических лиц. ……………………………………... 236

5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц....................................…………………………………………………..……………… 275

Глава 6.Проверка правильности исчисления единого социального налога...........………………………………………………………………………………291

6.1 Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по единому социальному налогу...……………………………………………………………………………………... 293

6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога....…………………………………………………………………………..……... 308

Глава 7. Проверка правильности исчисления единого

налога на вмененный доход.................……………………………………….................. 322

7.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по единому налогу на вмененный доход…………………………………………………………………………... 324

7.2. Контроль достоверности физических показателей по единому налогу, проводимый работниками налоговых органов в рамках административного законодательства.......................................................………………………………………….. 328

7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход...............................................................…........………………………………………... 331

Приложения.....................................................................…………………...………............. 337

Нормативные документы...........................................................………………….. ………. 377

Введение

Важным условием нормального функционирования экономики и финансовой системы является государственный финансовый контроль.

Особым направлением государственного финансового контроля признается налоговый контроль. Этот вид контроля несет на себе все черты, присущие финансовому контролю, но одновременно обладает и специфическими чертами. Его специфика проявляется в более узкой сфере действия, чем государственного финансового контроля. В качестве специфических черт налогового контроля можно назвать следующие:

1) государственный властный характер. Обусловлен особенностью налоговых правоотношений, основанных на фискальной функции налогов, нежеланием определенной части налогоплательщиков уплачивать налоги;

2) непрерывность налогового контроля. При постоянном росте потребностей государства в финансовых средствах механизм сбора налогов должен работать бесперебойно, и если этого не происходит, то налоговые источники иссякают и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства;

3) независимость налогового контроля;

4) регламентированность;

5) информационность.

Особая роль налогового контроля заключается в необходимости стабилизации финансовой системы, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Следует отметить, что эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде непрерывно развивающейся и совершенствующейся системы. От разумного налогового законодательства и эффективной системы контроля за его выполнением зависит успешное проведение налоговой политики государства.

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

Объектами налогового контроля являются налоговые отношения, возникающие у государства с субъектами налогообложения, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи за счет собственных средств в строгом соответствии с нормами права.

Налоговые отношения возникают у государства в лице субъектов налогового контроля с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, которые в свою очередь представляют собой объекты налогового контроля.

В роли субъектов налогового контроля выступают Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные подразделения в Российской Федерации, органы Федеральной службы налоговой полиции и в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, Федеральная таможенная служба (ФТС России).

Взаимодействие между субъектом и объектом налогового контроля носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для выработки решений, во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения эффективности использования экономических ресурсов (оптимизации функционирования объекта контроля) и, во-вторых, организационной направленности в части совершенствования деятельности налоговых органов (субъекта контроля).

Налоговые органы не ограничиваются лишь проверкой соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременностью их уплаты. На субъекты налогового контроля возлагается проведение проверочных действий за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также и должностными лицами действующих законов и нормативных актов, не всегда прямо связанных с формированием денежных фондов государства, а как бы создающих инфраструктуру указанного процесса. Налоговые органы также могут выступить инициаторами ликвидации экономически бесперспективных предприятий. В процессе налогового контроля, как правило, оцениваются не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.

Органы налогового контроля, взаимодействуя с внешними организациями, способствуют реализации решений органов власти и местного самоуправления, направленных на развитие рыночных отношений. Влияя на соблюдение налогового законодательства, налоговый контроль имеет большое значение в оценке действующей в стране налоговой системы и выработке предложений по ее совершенствованию. Правительство Российской Федерации через центральный аппарат ФНС России и его органы на местах в результате контрольной работы получает обширную информацию, анализ которой позволяет делать выводы об уровне эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о внесении изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.

Налоговый контроль призван обеспечить интересы государства и общества. От уровня организации налогового контроля, его эффективности зависит степень выполнения фискальной и экономической функций налогов. Поэтому для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в государственную казну необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установить законность и достоверность финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций.

К основным документам, регламентирующим функционирование системы налогового контроля в Российской Федерации, относятся Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации», (старое название: Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР»), принятый Верховным Советом РСФСР 21.03.91, Указ Президента РФ «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31.12.91 и утвержденное им Положение «О Государственной налоговой службе Российской Федерации», а также Федеральный закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации», принятый Верховным Советом РСФСР 27.12.91 г. и Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ.

В соответствии со ст. 1 Закона «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» органы налоговой службы определены как единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации и ее субъектов. Таким образом, контрольная функция в деятельности налоговых органов признается основной.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, налоговых проверок, опроса налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий для выявления объектов, подлежащих налогообложению или используемых для извлечения доходов.

Контроль как главное содержание работы налоговых органов пронизывает любое направление их деятельности, что определяет многообразие тактических целей и задач налогового контроля, к числу которых относятся:

1. Соблюдение налогового законодательства.

2. Проверка правильности исчисления налогов и других обязательных платежей.

3. Проверка качества постановки и ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения.

4. Обеспечение своевременного и полного внесения в бюджет сумм налогов, причитающихся к уплате.

5. Наложение финансовых и административных взысканий на нарушителей законодательства по налогам.

6. Профилактика налоговых правонарушений.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

регистрация и учет налогоплательщиков;

прием налоговой отчетности;

осуществление камеральных проверок;

начисление платежей к уплате;

контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

проведение документальных проверок;

контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Это обусловливает наделение сотрудников государственной налоговой службы широким кругом прав и возможностей осуществления контрольных мероприятий. В компетенцию налоговых работников включено право проводить проверки документации по исчислению и уплате налогов на предприятиях, в организациях, учреждениях любой формы собственности, в том числе совместных предприятиях, объединениях и организациях с участием российских и иностранных юридических лиц и граждан, министерств и ведомств. Налоговый работник может потребовать объяснения, справки и иные сведения, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

В случае непредставления или отказа предоставить налоговым органам документы, связанные с начислением и уплатой налоговых платежей, могут быть приостановлены финансовые операции предприятий, учреждений и организаций и граждан по расчетным и иным счетам в банках и финансово-кредитных учреждениях на основании предписания установленной формы, которое подписывается руководителем налогового органа или его заместителем.

Кроме того, налоговые органы вправе получать от предприятий, учреждений и организаций (в том числе банков и иных финансово-кредитных учреждений), граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика в целях правильного налогообложения.

При выполнении своих полномочий органы налоговой службы вправе обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, организаций, учреждений и граждан, независимо от места их нахождения, которые используются для извлечения дохода либо связаны с содержанием объектов налогообложения. При отказе граждан допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию следует учитывать, что в этом случае их облагаемый доход может быть определен на основании документов о получении ими доходов на условиях налогообложения лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

Круг лиц, подлежащих налоговому контролю, не ограничивается только налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами). Налоговые органы имеют право проверки фискальных агентов, т. е. лиц, в соответствии с законодательством несущих обязанности по начислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налога вместо налогоплательщика (например, подоходного налога, налога на прибыль, взимаемого у источника, гос.пошлин и т.д.), а также банков и кредитных учреждений, ответственных за кассовое исполнение бюджета в части перечисления налогов по поручениям плательщиков, нотариусов, обязанных предоставлять информацию о ряде сделок, и др.

Налоговые органы вправе требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, а также от граждан устранений выявленных нарушений законодательства о налогах.

С учетом сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.

Основополагающие принципы организации налогового контроля. Результативность контрольных мероприятий в налоговой сфере находится в прямой зависимости от организационно-методологического фактора. Чтобы налоговый контроль обеспечивал выполнение стоящих перед ним задач, необходимо соблюдать основополагающие принципы его организации, среди которых можно выделить следующие.

1. Правомочность. Налоговые органы обязаны осуществлять контрольные действия в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным действующим законодательством.

2. Полнота. Все налоги, а также все без исключения налогоплательщики должны быть охвачены системой контроля независимо от объемов поступлений в соответствующие бюджеты налогов.

3. Недопущение причинения вреда налогоплательщику. Налоговый контроль должен осуществляться с учетом возможностей обеспечения оптимального взаимодействия фискальной и экономической направленности налоговой системы. Приоритетность фискальной составляющей может спровоцировать сокращение количественных показателей потенциальных объектов обложения за счет сокращения деловой активности.

4. Превентивность (предупреждение). Налоговые органы должны вести профилактическую работу для предупреждения возможности возникновения налоговых правонарушений.

5. Скоординированность работы и контрольных действий налоговых органов.

Автор выражает благодарность доктору экономических наук, профессору Л.П. Павловой за научное редактирование книги.

Особая признательность доктору экономических наук, профессору М.И. Кутеру и доктору экономических наук, профессору И.А. Перонко за ценные замечания и рекомендации.