1.5.8. Проверка по фактам денежных расчетов с населением, установленных при анализе бухгалтерских документов предприятий и организаций

При проведении налоговыми органами проверки фактов нарушения налогоплательщиками Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», установленных при анализе их бухгалтерских документов, следует иметь в виду следующее.

1. Проведение указанных проверок вытекает из логики названного закона, но прямо им не предусмотрено, учитывая, что данное обстоятельство может использоваться для обжалования

принятых решений; объективное изучение обстоятельств дела и правильное оформление акта приобретают решающее значение.

2. Предприятие может иметь право на оформление расчетов с населением на основе бланков строгой отчетности.

3. Может иметь место продажа товаров через передвижные средства развозной и разносной торговли (тележки, лотки, цистерны, корзины и др.) и включенные в Перечень товаров, разрешенных для реализации через мелкорозничную торговую сеть.

4. В соответствии со ст. 1 вышеупомянутого закона действие его распространяется только на денежные расчеты с населением. Согласно ст. 22 части первой ГК РФ на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, распространяются правила, которые регламентируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Следовательно, действие данного закона на денежные расчеты с предпринимателями не распространяется, они осуществляются с соблюдением правил бухгалтерского учета. При этом на накладной обязательно должны проставляться фамилия и инициалы предпринимателя и его индивидуальный номер налогоплательщика.

5. Учитывая, что при исчислении штрафных санкций применяется ответственность, действовавшая в момент совершения противоправных действий, минимальный размер месячной оплаты труда для их исчисления берется на день последнего выявленного факта нарушения.

Таким образом, при наличии достаточных оснований следует оформлять акт об установлении факта неприменения ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением.

При недостаточности доказательной базы предприятие следует включать в план проверок на текущий период.

1.5.9. Оформление результатов проверки

1.5.9.1. Составление акта проверки

Результаты проверки оформляются актом (приложение 5) и соответствующими приложениями к нему. Акт проверки отражает все выявленные в ходе проверки нарушения бухгалтерского учета и действующего законодательства по ККМ.

В акте проверки в обязательном порядке указываются:

дата, место и время проведения проверки;

должность, фамилия и инициалы работников налогового органа и других лиц, принимавших участие в проверке;

наименование налогового органа, назначившего проверку (дата и номер поручения);

полное наименование и описание (лоток, киоск и т.д.) объекта проверки, его организационно-правовая форма, подчиненность и месторасположение, каким органом государственного управления он зарегистрирован (дата и номер регистрации), режим работы;

юридический адрес объекта проверки, его почтовые и банковские реквизиты.

Выявленные проверкой нарушения в акте излагаются четко и кратко и обязательно должны быть подтверждены ссылками на статьи, пункты и разделы законодательных и нормативных актов. По каждому факту выявленного нарушения в зависимости от его характера применяются только формулировки, предусмотренные Федеральным законом и Положением по применению ККМ, а для их подтверждения указываются обстоятельства, при которых они были обнаружены и представляются соответствующие доказательства.

К акту проверки прилагаются документы, подтверждающие отмеченные в нем правонарушения: акт снятия остатков денежной наличности по кассе, таблицы, расчеты, протокол об административном правонарушении, постановление и акт изъятия документов и др.

Во время проверки проверяющим должны использоваться в качестве доказательств нарушений законодательства документы первичного бухгалтерского учета (договора, накладные и др.); свидетельские показания покупателя, оформленные в соответствии с требованиями законодательства; объяснения должностных лиц проверяемого предприятия. В качестве доказательств нарушений законодательства должны изыматься документы первичного бухгалтерского учета (договора, накладные и др.). Изъятие и возврат документов производятся в соответствии с порядком, установленным инструкцией Минфина России от 26.07.91 № 16/176.

Следует иметь в виду, что свидетельские показания покупателя могут быть оформлены отдельным документом (заявлением), а объяснительные должностных лиц и работников предприятия (продавцов, кассиров и т.п.) следует получить по каждому факту выявленного нарушения, что ограничит возможность последующих жалоб или претензий со стороны налогоплательщика по результатам проверок и принятым по ним решениям налоговых органов. В случае отказа должностных лиц проверяемого предприятия от дачи объяснений и подписания акта проверки этот факт отражается в акте проверки после подписи проверяющего записью: «От подписания акта и объяснения причины нарушения действующего законодательства должностное лицо предприятия (указать, конкретно кто) отказалось».

Акт составляется в двух экземплярах под копирку, подписывается всеми проверяющими лицами, представителями предприятия и присутствовавшими при осуществлении проверки. Представитель предприятия имеет право изложить в акте проверки свои замечания (возражения), сделав при этом соответствующую запись в акте. Для ознакомления с актом проверки и принятым по нему решением руководитель проверяемого объекта приглашается в налоговую инспекцию для их совместного рассмотрения, о чем делается запись в акте, ниже подписи проверяющих. Акт проверки в день составления и его подписания регистрируется в специальном журнале.