1.5.4. Проверка налогоплательщика, ведущего расчеты с применением бланков строгой отчетности

Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 30.07.93 № 745 предоставлено право определенным категориям предприятий (в том числе физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг) использовать при расчетах с населением за оказанные услуги для учета наличных денежных средств определенные формы документов строгой отчетности, утвержденные Минфином России.

В соответствии с этим Постановлением право утверждения форм документов строгой отчетности по представлению заинтересованных министерств, ведомств, предприятий и организаций предоставлено Минфину России при согласовании с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Все остальные бланки неустановленного образца не являются документом строгой отчетности и не дают права на прием наличных денег без применения ККМ. На практике, к сожалению, многие предприятия используют бланки «собственной разработки».

К бланкам строгой отчетности, применяемым для расчета с населением без применения ККМ, относятся:

квитанции (с наряд-заказами, копиями, обязательствами и другими документами), счета, справки;

кассовые ведомости на получение денег за работы и услуги выполняемые в присутствии заказчика или в течение одного дня и т.п.;

билеты, абонементные билеты, рулонные билеты, залоговые билеты (с описями), сохранные квитанции;

талоны, отрывные талоны на прием денег от населения за мелкие работы и услуги:

товарно-транспортные накладные для оформления и отпуска перевозок товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и учета работы автотранспорта;

путевки, наряд-путевки, туристские путевки для оформления экскурсий сборной группы.

Бланки строгой отчетности должны обязательно содержать следующие реквизиты:

а) гриф утверждения, формы документа;

б) наименование формы документа, шестизначный номер и серия;

в) код формы документа по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД);

г) дата составления документа;

д) наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО)

е) вид оказываемых работ (услуг);

ж) единицы измерения (в натуральном и денежном выражении);

з) подпись ответственных должностных лиц (с указанием должности).

Неотъемлемый реквизит — наличие на каждом экземпляре бланка своего порядкового номера. При проставлении номера часть знаков может быть буквенная, часть — цифровая.

Порядок ведения бухгалтерского учета документов строгой отчетности ведется в соответствии с едиными методологическими основами, изложенными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, других федеральных законах, Указах Президента и постановлениях Правительства РФ.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах, рекомендуемых Министерством финансов или разработанных и издаваемых органами, которым Федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Вместе с тем при бухгалтерском учете бланков строгой отчетности, получаемых как централизованным порядком, так и непосредственно по заказу предприятия, необходимы первичные документы по их проводке: оплата заказа, доверенность на получение, учет операций по приходу и расходу, проводка в книге учета документов строгой отчетности, правильное хранение и отчетность по данным документам.

Учет документов строгой отчетности, формы которых утверждены Минфином России, ведется по местам их хранения материально ответственными лицами в книге учета бланков строгой отчетности.

На основании «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете» от 29.07.83 г., утвержденного Минфином СССР, бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Полученные бланки строгой отчетности передаются на хранение в отведенное помещение организации и оформляются приходными ордерами, в которых должны быть указаны наименования бланков, их номер (с №... по №...) количество квитанционных книжек или отдельных бланков.

В отведенном помещении необходимо организовать количественный учет бланков строгой отчетности на карточках складского учета. Хранящиеся на складе бланки выдаются должностному лицу организации, назначенному отвечать за работу с бланками, по его требованию. Это должностное лицо ведет учет бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам в Книге учета бланков строгой отчетности. Листы Книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером и скреплены печатью организации.

Бланки строгой отчетности для осуществления денежных расчетов с населением без применения ККМ могут быть изготовлены типографиями по заказам министерств и ведомств, администрации края, а также по индивидуальным заказам организаций. Приобретаются бланки непосредственно у изготовителя, через почтовую или посредническую организацию.

К каждой партии бланков должна прилагаться копия накладной или другая сопроводительная документация с указанием наименования бланков, их серии, номеров и стоимости приобретения. Например, документы, используемые при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности бланки строгой отчетности и методические указания по их заполнению и применению при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности утверждены Минфином России и доведены письмами от 20.04.95 №16-00-30-33, 11.07.97 №16-00-27-15, согласованы с Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Минфина.

Ведение билетного хозяйства кино-, видеозрелищными предприятиями ведется на основании инструкции, утвержденной письмом Минфина России «О едином порядке ведения билетного хозяйства кино-, видеозрелищными предприятиями, осуществляющими платную публичную демонстрацию кино- и видеофильмов на территории РФ» от 23.02.95 № 17. В документе определено, что изготовление билетов осуществляется местными органами управления кинематографией субъектов РФ, приведены обязательные реквизиты, которые должны быть на билетах, а также указаны порядок хранения, учета и отчетности, приведены образцы форм документов.

В Министерстве связи РФ⁴ учет бланков строгой отчетности осуществляется на основании «Междугородних телефонных правил», утвержденных 05.07.66 г. (раздел «Контроль денежных операций и расхода бланков строгой отчетности»).

Учет бланков строгой отчетности осуществляется в порядке, установленном Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Бланки строгой отчетности следует отражать на счетах бухгалтерского учета как материальные ценности по фактической себестоимости их изготовления (приобретения). Выданные под отчет бланки строгой отчетности списываются со счетов материальных ценностей на соответствующие счета затрат (общехозяйственные расходы и т.п.) по фактической цене и принимаются на забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». В качестве регистра аналитического учета к забалансовому счету 006 «Бланки строгой отчетности» рекомендуется использовать заборно-контрольные листы, по которым ежемесячно должны составляться оборотные ведомости по видам бланков и местам их хранения.

Данные оборотных ведомостей должны ежемесячно сверяться с записями по Книге учета бланков строгой отчетности.

Хранение первичных документов организуется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, который указывает, что «организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет».

Конкретные сроки хранения первичных документов бухгалтерского учета и отчетности и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и являющихся основанием для бухгалтерских записей, и других документов определены «Перечнем типовых правил хранения документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения», «Основами законодательства РФ об Архивном фонде РФ и архивах», «Положением об Архивном фонде РФ» (Указ Президента РФ от 17.03.94 № 552).

Инвентаризация бланков строгой отчетности производится на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Приложения к приказу Минфина России №49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.95 г. одновременно с ревизией денежных средств в кассе в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Этими документами определено, что проверка фактического наличия бланков строгой отчетности проводится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

При осуществлении контроля денежных расчетов по документам строгой отчетности налоговый орган должен убедиться, что бланки строгой отчетности получены и оприходованы в соответствии с требованиями законов и инструкций. Если кассовый аппарат должен быть в обязательном порядке зарегистрирован в налоговой инспекции, то бланки строгой отчетности должны быть получены от органа, имеющего право на их тиражирование. Бланки строгой отчетности утверждены отдельными письмами Минфина России.

При проверке необходимо иметь в виду, что Министерство финансов Российской Федерации письмом от 11.07.94 № 16-06-09 довело до сведения, что утвержденные в установленном порядке формы первичной учетной документации как бланки документов строгой отчетности, используемые при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения ККМ, могут быть использованы для оформления расчетов с населением предприятиями аналогичной отраслевой принадлежности, не входящими в систему министерств и ведомств, по представлению которых эти формы были утверждены.

Использование бланков строгой отчетности по формам, не утвержденным Минфином России, не освобождает предприятие от обязанности применять ККМ. Если предприятие, имея право на квитанционную форму осуществления денежных расчетов с населением, не использует ее и не применяет ККМ, то ответственность за эти нарушения наступает в соответствии с абз. 2 ст.7 Федерального закона «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением» с учетом изменений, внесенных постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 12.05.98 № 14-П, т. е. приравнивается к неприменению ККМ и подвергается штрафу в размере от 50 до 100 МРОТ.

В связи с тем, что указанные документы строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением приравнены к чекам при их невыдаче или выдаче с указанием суммы менее уплаченной для лица, обязанного выдать эти документы, наступает ответственность в соответствии с абз. 6 ст.7 Закона: штраф в размере 10 МРОТ, но не менее 20% стоимости покупки (услуги).