- •Организация и методика налоговых проверок оглавление
- •Глава 1. Налоговые проверки — основная форма проведения
- •Глава 2. Производство по налоговым
- •Глава 3. Проверка правильности исчисления налога
- •Глава 4. Проверка правильности исчисления налога
- •Глава 5. Проверка правильности исчисления налога
- •5.1. Проведение камеральных налоговых проверок
- •Глава 6.Проверка правильности исчисления единого социального налога...........………………………………………………………………………………291
- •Глава 7. Проверка правильности исчисления единого
- •Введение
- •Глава 1 налоговые проверки - основная форма проведения налогового контроля
- •1.1 Виды налоговых проверок и порядок их проведения
- •1.2 Порядок проведения камеральных налоговых проверок
- •1.2.1. Назначение камеральной налоговой проверки
- •1 2.2. Основные этапы камеральной проверки
- •1.2.3. Формы налоговой отчетности и порядок ее представления в налоговый орган
- •1.2.4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов - организаций и налоговых органов при проведении камеральной проверки
- •1.2.4.1. Права налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки
- •1.2.4.2. Права налогоплательщика, налогового агента-организации при проведении камеральной налоговой проверки
- •1.3. Оформление результатов камеральных проверок
- •1.3.1. Порядок оформления результатов камеральных проверок
- •1.3.2. Правовые последствия проведения кнп
- •1.4. Проведение встречных налоговых проверок
- •1.4.1. Организация встречных проверок при осуществлении выездной налоговой проверки
- •1.4.2. Проведение встречных проверок по запросам налоговых органов
- •1.5. Осуществление проверок, связанных с правильностью применения контрольно-кассовой техники
- •1.5.1. Планирование проведения проверки по применению ккм
- •1.5.2. Порядок проведения проверки по применению ккм и ответственность за нарушение действующего законодательства
- •1.5.3. Проверка работы ккм
- •1.5.4. Проверка налогоплательщика, ведущего расчеты с применением бланков строгой отчетности
- •1.5.5. Контроль за своевременностью оприходования и полнотой учета выручки, полученной с применением ккм
- •1.5.6. Проверка ценников
- •1.5.7. Проверка лицензий и других документов
- •1.5.8. Проверка по фактам денежных расчетов с населением, установленных при анализе бухгалтерских документов предприятий и организаций
- •1.5.9. Оформление результатов проверки
- •1.5.9.1. Составление акта проверки
- •1.5.9.2. Принятие решения по акту проверки и взыскание штрафных санкций
- •1.6. Организация и проведение выездных налоговых проверок
- •1.6.1. Планирование выездных налоговых проверок
- •1.6.1.1. Использование информационных ресурсов о налогоплательщиках в целях целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
- •Раздел I. Идентификационная часть:
- •Раздел II. Данные о совершенных налогоплательщиком хозяйственных операциях или иных сделках, которые могут оказать влияние на формирование налоговой базы:
- •Раздел III. Косвенные данные о хозяйственной деятельности:
- •Раздел IV. Сигнальная информация в результате проведения контрольной работы, полученная:
- •Раздел V. Другие сведения.
- •1.6.1.2. Предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
- •1.6.1.3. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок
- •1.6.1.4. Корректировка плана проведения выездных налоговых проверок
- •1.6.2. Подготовка к проведению выездных налоговых проверок
- •1.6.2.1. Предпроверочная подготовка к проведению выездной налоговой проверки
- •1.6.2.2. Подготовка решения о проведении выездной налоговой проверки
- •1.6.3. Осуществление выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
- •1.6.3.1. Вручение налогоплательщику решения о проведении выездной налоговой проверки
- •1.6.3.2. Вручение Требования о представлении документов
- •1.6.3.3. Проведение проверки учетной документации налогоплательщика
- •1.6.3.4. Порядок производства выемки документов и предметов
- •1.6.3.5. Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений налогоплательщика
- •1.6.3.6. Инвентаризация имущества налогоплательщика
- •1.6.3.7. Проведение экспертизы
- •1.6.3.8. Вызов свидетелей, привлечение специалистов, переводчиков, понятых для участия в выездной налоговой проверке
- •1.7. Оформление результатов выездных налоговых проверок
- •1.7.1. Составление справки об окончании выездной налоговой проверки
- •1.7.2. Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки
- •1.7.3. Рассмотрение представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок
- •1.7.3.1. Особенности рассмотрения представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок предприятий со сложной организационной структурой
- •1.7.3.2. Особенности рассмотрения представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок с участием правоохранительных органов
- •1.7.4. Порядок оформления и процедура принятия решения руководителя налогового органа по акту выездной налоговой проверки
- •1.7.5. Вручение (отправка) решения налогоплательщикам и (или) лицам, совершившим нарушения законодательства о налогах и сборах
- •Глава 2 производство по налоговым правонарушениям
- •2.1. Порядок взыскания налоговых платежей по результатам проверок
- •2.1.1. Порядок взыскания налога, сбора, пени, денежных средств налогоплательщика, налогового агента-организации, находящихся на счетах в банках
- •2.1.2. Приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента-организации
- •2.1.3. Взыскание налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
- •2.1.4. Арест имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
- •2.2. Административная ответственность
- •2.4. Судебные споры, возникающие по инициативе налогоплательщиков, налоговых агентов
- •2.5. Судебные споры, возникающие по инициативе налоговых органов
- •2.6. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
- •Глава 3 проверка правильности исчисления налога на прибыль организаций
- •Ставки налога на прибыль, по которым он зачисляется в бюджеты разного уровня
- •3.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль организаций
- •3.1.1. Этап камеральной налоговой проверки показателей деклараций
- •3.1.2. Этап экономического анализа деклараций по налогу на прибыль
- •3.1.3. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внутренних источников информации
- •3.1.4. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внешних источников
- •3.1.6. Порядок формирования доходов и расходов в целях налогообложения прибыли
- •3.1.6.1. Как определить дату возникновения доходов и расходов
- •3.1.6.2. Порядок распределения доходов и расходов
- •3.1.6.3. Проверка правильности отражения в учете и отчетности отдельных видов доходов и расходов
- •3.1.7. Проверка правомерности применения налогоплательщиками льгот по налогу на прибыль организаций
- •3.1.8. Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов
- •3.1.9. Контроль правильности применения организацией пбу 18/02 на этапе камеральной проверки
- •3.2. Порядок проведения выездных проверок налога на прибыль
- •Причины возникновения временных разниц
- •3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
- •3.2.2. Нарушения в вопросе определения налоговой базы с учетом материалов встречных проверок
- •Глава 4 проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость
- •4.1. Проведение камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость
- •4.1.1. Проверка статуса налогоплательщика
- •4.1.2. Правильность предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой ндс
- •4.1.3. Проверка правильности применения ставок
- •Ставки ндс в 2003 и 2004 гг.
- •4.1.4. Проверка правомерности применяемого освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость согласно ст. 149 Налогового кодекса
- •4.1.5. Проверка правильности исчисления налоговой базы
- •4.1.6. Проверка налогоплательщиков, перешедших с общей системы на специальные налоговые режимы
- •4.1.7. Проверка правильности исчисления ндс по налоговой ставке 0%
- •4.1.8. Проверка правильности применения налоговых вычетов
- •4.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налога на добавленную стоимость
- •Глава 5 проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц
- •5.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц
- •5.1.1. Проведение камеральных налоговых проверок уплаты налога на доходы физических лиц и оформление их результатов
- •5.1.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены налоговые вычеты
- •5.1.2.1. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены стандартные налоговые вычеты
- •5.1.2.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены социальные налоговые вычеты
- •5.1.2.3. Особенности проведения камеральной проверки деклараций, в которых заявлены имущественные налоговые вычеты
- •5.1.2.4. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг)
- •5.1.2.5. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры
- •Черковский Александр Александрович, постоянно проживающий в Российской Федерации (инн 231000362705), согласно поданной декларации в 2003 г. Получил следующие доходы:
- •5.1.4. Проверка правильности определения доходов, расходов, а также налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
- •5.1.4.1 Проверка правильности определения доходов налогоплательщика от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
- •5.1.4.2. Проверка правильности определения расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
- •5.1.4.3. Проверка правильности определения налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
- •5.1.4.4. Особенности проведения камеральной проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиков, перечисленных в ст. 228 Налогового кодекса рф
- •5.2.1. Особенности исчисления пени при выездных налоговых проверках физических лиц
- •5.2.2. Вынесение решения по результатам выездной налоговой проверки, направление требования об уплате налога
- •5.2.3.1. Проверка правильности определения доходов
- •5.2.3.2. Проверка соответствия показаний денежных суммирующих счетчиков контрольно-кассовой техники с данными журнала кассира-операциониста (ф. № км-4) и Книги учета доходов и расходов
- •5.2.3.3. Проверка поступлений денежных средств по счету
- •5.2.4. Проверка правильности определения расходов
- •5.2.5. Особенности определения налоговой базы
- •Глава 6 проверка правильности исчисления единого социального налога
- •6.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по единому социальному налогу
- •6.1.1. Проверка налоговой базы по есн
- •6.1.2. Проверка правильности применения льгот
- •6.1.3. Проверка обоснованности применения регрессивных ставок налога
- •6.1.4. Проверка правильности применения налогового вычета
- •6.1.5. Проверка правильности отражения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования
- •6.1.6. Оформление результатов камеральной налоговой проверки
- •6.2.1. Критерии отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки
- •6.2.2. Проверка полноты включения в налоговую базу выплат при исчислении есн
- •6.2.3. Правильность исчисления страховых взносов на опс (налоговый вычет)
- •6.2.4. Проверка правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы
- •6.2.5. Оформление результатов проверки
- •Глава 7 проверка правильности исчисления единого налога на вмененный доход
- •7.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по единому налогу на вмененный доход
- •7.2. Контроль достоверности физических показателей по единому налогу, проводимый работниками налоговых органов в рамках административного законодательства
- •7.3.1. Порядок составления, учета, оформления и регистрации протоколов осмотра по единому налогу на вмененный доход
- •7.3.2. Порядок организации и периодичность проведения проверок по единому налогу на вмененный доход
- •Нормативные документы
1.5.2. Порядок проведения проверки по применению ккм и ответственность за нарушение действующего законодательства
Объектами проверок выступают предприятия, организации, учреждения, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при продаже товаров или оказании платных услуг населению.
Согласно действующему законодательству налоговые органы правом контрольной закупки не наделены.
Учитывая это, проверки проводятся налоговыми органами совместно с работниками органов внутренних дел, инспекции по торговле, общественной организации по защите прав потребителей, которым предоставлено право производить контрольную закупку.
Обязанности по контролю за правильностью применения ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением в соответствии со ст. 6 Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 № 5215-1 возложены на налоговые органы. В случае проведения проверок правоохранительными или иными контролирующими органами и получения от них материалов проверок налоговые органы перепроверяют выявленные нарушения, предусмотренные ст. 7 Закона, составляют акт, если они подтверждаются, то принимают соответствующее решение.
При проведении проверки налоговыми органами самостоятельно следует подтверждать факт нарушения Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» свидетельскими показаниями покупателей товара и оказанных услуг. Не допускается проверка на предприятиях торговли и оказывающих услуги, не приступивших к работе и в перерыв. Категорически недопустимо провоцирование торговых работников на нарушение указанного Закона.
В начале проверки проверяющие должны дождаться момента, когда в торговой точке, выбранной для проверки, будет произведена торговая операция. При этом необходимо обратить внимание на правильность обслуживания покупателя, т.е.:
а) использование ККМ при расчете. Если предприятие ведет денежные расчеты с населением без применения ККМ, то в соответствии с постановлением Конституционного суда РФ от 12.05.98 №14-П оно подвергается штрафу в размере от 50 до 100 МРОТ, кроме отдельных предприятий, которые согласно Перечню, утвержденному постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 23.10.95 № 1028, от 06.01.97 № 11, От 03.09.98 № 1027, от 21.11.98 № 1364, от 07.01.99 № 24, могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. Основанием для наложения штрафа за неприменение ККМ может служить единичный факт реализации товара без ее применения;
б) выдачу чека или другого документа заменяющего его вместе со сдачей. В случае когда работник, осуществляющий обслуживание населения, не выдал чек или выдал чек с указанием суммы менее уплаченной, к лицу, обязанному выдать его покупателю (клиенту), применяются штрафные санкции в соответствии с абз. 6 ст. 7 Закона в 10-кратном размере МРОТ, но не менее 20% стоимости покупки (услуги).
В соответствии с письмом Высшего арбитражного суда РФ «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике» от 28.08.95 № С1-7/ОП-506, согласно ст. 2 Закона «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением» предприятие, которое должно применять ККМ, обязано выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуг) чек на покупку (услугу). На предприятия и физических лиц, виновных в нарушении этого Закона, налоговыми органами налагается штраф. За одно и то же нарушение штраф может налагаться либо на предприятие, либо на физическое лицо. Кто должен нести ответственность — юридическое лицо или физическое, решает налоговый орган в зависимости от того, по какой причине не был выдан чек покупателю (клиенту);
в) с согласия покупателей просмотреть выданные им чеки на предмет четкости и наличия в них обязательных реквизитов. В случае отсутствия покупателей или их отказе в даче свидетельских показаний самими инспекторами может быть произведена покупка товара в личное пользование, без условий его возврата. Однако если приобретенный товар ненадлежащего качества, что подтверждается отсутствием правильно оформленного сертификата на товар, то в соответствии со ст. 18 и 22 Закона «О защите прав потребителей» от 09.01.96 № 2-ФЗ, а также в соответствии с п. 3 ст. 503 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) он возвращается представителю объекта проверки, деньги возвращаются покупателю.
Возврат денег покупателям за возвращаемый товар производится в соответствии со ст. 22 Федерального закона «О защите прав потребителей». Требования потребителя о возмещении убытков, причиненных потребителю расторжением договора купли-продажи (возврат товара ненадлежащего качества), подлежат удовлетворению продавцом на основе договора с ним.
В соответствии с п. 3 ст. 503 ГК РФ «Обмен товара» требование покупателя об обмене либо возврате товара подлежит удовлетворению, если имеются доказательства приобретения его у данного продавца. Возвращенный чек с составлением акта (форма № 54) подтверждает разрыв сделки (товар возвращен продавцу, а деньги покупатель получил обратно). Чек и акт, соответствующие сумме на контрольной ленте, передается в бухгалтерию, а в книге кассира-операциониста делается соответствующая запись. В случае возникновения необходимости кассовый чек как подтверждение совершения сделки купли-продажи изымается и в бухгалтерию вместе с актом (форма № 54) сдается оформленная копия протокола изъятия.
Проверяющие предъявляют руководителю предприятия (в случае его отсутствия — работнику, осуществляющему обслуживание) документы, удостоверяющие личность и поручение налогового органа на проведение проверки и продолжают проведение проверки.
Проверка документов, удостоверяющих личность продавца и его принадлежность к проверяемому предприятию. Важность документальной фиксации указанной принадлежности (при отсутствии документов — посредством объяснительных продавцов) следует из анализа жалоб налогоплательщиков на неправомерность действий налоговых органов в связи с установлением факта неприменения ККМ лицом, не состоящим в штате предприятия.
Однако следует иметь в виду, что согласно постановлению Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 24.02.98 № 6819/97 все торговые операции, ведущиеся в торговой точке, следует рассматривать как осуществленные от имени предприятия (предпринимателя). При этом наступление последствий нарушений закона о применении контрольно-кассовых машин не зависит от наличия у лица, действующего от имени хозяйствующего субъекта, документа, свидетельствующего о соответствующих полномочиях.
Перед началом проверки необходимо получить объяснения у кассира (продавца-кассира) о состоянии наличных денежных средств в денежном ящике ККМ (приложение 2). В момент проверки фиксируется сумма выручки, полученная в результате торговли, т.е. снимаются остатки кассовой наличности, которые оформляются актом. Акт ревизии наличных денежных средств оформляется по форме, которая приведена в приложении 4 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22.09.93 № 40 (приложение 3). Кассовая выручка сверяется с показаниями на контрольной ленте (снимаются показания суммирующего счетчика). Разница между показанием контрольного чека в момент проверки и показанием на начало рабочей смены, которое определяется по записи в книге кассира-операциониста, является выручкой, полученной с применением ККМ в день проверки. Результат снятия остатков наличных денег в кассе ККМ и сверки с данными учета отражается проверяющим в книге кассира-операциониста.
В соответствии с п. 3.1 раздела III Методических рекомендаций по организации контроля за применением ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, если в процессе проверки устанавливается, что сумма наличной кассовой выручки меньше суммы, указанной на контрольной ленте, администрации предприятия предлагается принять все меры к взысканию выявленной недостачи, независимо от причины ее образования, с виновных, а в акте проверки указываются сумма выручки по показаниям контрольной ленты и сумма недостачи денежных средств.
Если в процессе проверки устанавливается, что сумма наличной кассовой выручки больше суммы, указанной на контрольной ленте, то проверяющему необходимо получить объяснение кассира или должностных лиц о причинах расхождений и сделать соответствующую запись в книге кассира-операциониста.
Разница между наличной кассовой выручкой и показаниями контрольной ленты подлежит оприходованию в установленном порядке, и об этом делается запись в указаниях к акту проверки.
В соответствии с п.6.2 Типовых правил эксплуатации ККМ, утвержденных Минфином России 30.08.93 №104, и п. 12 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККМ, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных ЦБ РФ с Госналогслужбой2 России 18.08.93 №51, №ВЗ-6-13/272, если сумма наличной выручки больше, чем показания налейте, то администрация предприятия при обнаружении излишков денежных средств обязана оприходовать их и отразить в учете на результатах хозяйственной деятельности (К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»).
Согласно п.8 Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 22.06.95 № ВГ-3-14/36, налоговый орган за 30 дней до истечения срока применения модели ККМ, указанного в Государственном реестре контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, определенного Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, подразделение налогового органа, занимающееся регистрацией ККМ, уведомляет организацию о необходимости снятия с учета такой машины (приложение 5). При этом следует иметь в виду, что у налогового органа должен остаться документ, подтверждающий факт уведомления. Распоряжением Правительства Российской Федерации от 29.09.97 № 1402-р были установлены сроки замены ККМ без фискальной памяти. Согласно данному распоряжению с 01.01.99 г. необходимо было снять с регистрации ККМ без фискальной памяти выпуска 1994 г.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.01.99 № 24 продлен срок эксплуатации ККМ без фискальной памяти выпуск 1994 г. до 01.01.2000 г. только для организаций потребительской кооперации, работающих в сельской местности. По истечении срока, установленного в уведомлении, налоговый орган самостоятельно снимает ККМ с регистрации. Списки предприятий, которые самостоятельно не сняли ККМ с учета, передаются в оперативно-инспекторский отдел, который включает эти предприятия в план проверки на следующий месяц. В акте проверки должен быть зафиксирован факт нарушения предприятием ст. 5 Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и п.1 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 07.08.98 № 904, «...ведение денежных расчетов с населением без применения ККМ, допущенных к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией и включенных в Государственный реестр ККМ, используемых на территории Российской Федерации».
К предприятию (предпринимателю) применяется штраф, предусмотренный абз. 2 ст. 7 Закона с учетом изменений, внесенных постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 12.05.98 №14-П.
Если при проведении проверки устанавливается факт работы на незарегистрированной в налоговой инспекции в соответствии с Порядком регистрации ККМ в налоговых органах и не разрешенном к использованию на территории Российской Федерации ККМ, то этот факт рассматривается как отсутствие ККМ, и к предприятию применяются штрафные санкции в размере от 50 до 100 МРОТ (письмо ГНИ3 России от 24.01.96 № ПВ-6-16/43).