2.4 Бухгалтерский учет не использованной прибыли (непокрытого убытка) и фондов специального назначения.

Средства неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет учитываются на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'' в журнале-ордере № 12 или другом аналогичном регистре бухгалтерского учета.

Сумма нераспределенного финансового результата отчетного года отражается на счете 84 в конце года на субсчете "Нераспределенная прибыль

(убыток) отчетного года" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" как сумма неиспользованного остатка прибыли (убытка) по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В случае получения прибыли она может быть направлена заключительными оборотами в декабре месяце, при наличии утвержденного порядка ее распределения, на образование:

- задолженности собственникам (учредителям, акционерам) по причитающимся им доходам (дивидендам) - делается запись по дебету счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями";

- фондов специального назначения, предназначенных для финансирования и покрытия специальных расходов, не связанных с производством продукции, работ и услуг.

Однако следует заметить, что данные операции организациям удобнее проводить непосредственно со счета 84.4 "Использование прибыли", и в этом случае необходимость в использовании в конце года счета 84 отпадет.

При наличии нераспределенного результата по состоянию на 31 декабря на субсчете "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" счета 84 он заключительными оборотами декабря месяца списывается на субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" счета 84.

Организация может принять как элемент учетной политики два способа использования прибыли:

1) путем образования за счет прибыли специальных фондов, которые в дальнейшем будут использоваться как источники финансирования (покрытия) отдельных видов расходов организации, не связанных с ее производственной деятельностью;

2) отражать использование прибыли по мере возникновения расходов. В данном случае фонды не создаются, а неиспользованная прибыль учитывается на субсчете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

В случае учета неиспользованной прибыли на одноименном субсчете соответствующие расходы по мере их возникновения списываются в дебет счета 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет") с кредита разных счетов учета денежных средств, расходов счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 50 "Касса" и другие, а так же расчетов (счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями" и другие).

В случае принятия организацией решения об образовании фондов специального назначения делаются записи по перераспределению прибыли на счете 84: с субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" в кредит субсчета "Фонды специального назначения".

При этом на субсчете "Фонды специального назначения" открываются счета третьего порядка:

- для учета фонда развития производства

- для покрытия расходов, связанных с капитальными вложениями;

- фонда социального развития - для финансирования социальных расходов;

- фонда потребления и выплат дохода

- для расчетов с собственниками по доходам (дивидендам) и разовых выплат работникам.

На указанные операции по использованию специальных фондов делаются, в частности, следующие операции:

а) Дебет 84 Кредит 84 - на сумму приобретения основных средств и затрат по капитальному строительству осуществляемых за счет прибыли;

б) Дебет 84 Кредит 84 - на сумму приобретения основных средств и затрат по капитальному строительству непроизводственного назначения (образуется фонд социального накопления с отражением на субсчете "Фонд средств социальной сферы");

в) Дебет 90 Кредит 29- списание затрат по содержанию жилья и объектов социально-культурного назначения;