Тема 20: «Учет финансовых результатов»
План:
1. Задачи и понятия учета финансовых результатов.
2. Порядок формирования конечного финансового результата:
а) в доходах и расходах от основной деятельности (сч.90)
б) прочих доходов и расходов (сч.91)
в) учет прибыли и убытка отчетного года (сч.99)
3. Учет перераспределения прибыли отчетного года.
4. Учет перераспределенной прибыли
Нормативная база гл. 25 НКРФ
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»
- ПБУ 10/99 «Доходы организации»
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
1. Финансовый результат – это прибыль и убыток, полученный как разница между полученными доходами и произведенными расходами за отчетный период.
Конечный финансовый результат – слагается из прибыли и убытка по основным видам деятельности, из прибыли и убытка по прочим видам деятельности.
Перед б/у финансового результата стоят следующие задачи:
- правильно и своевременно учитывать все доходы и расходы предприятия группируя их в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.
- своевременно документировать все операции, связанные с учетом доходов и расходов;
- осуществлять аналитический учет доходов, расходов и финансовых результатов нарастающим итогом с начала года;
- правильно составлять расчеты.
а) торговая наценка на остаток товара и проданный за месяц товар.
б) издержки обращения на остаток товара и проданный товар за месяц.
в) расчет резервов;
г) расчет доли расходов будущих периодов
▪ правильное заполнение форм №2 «Отчет о прибыли и убытков»
▪ правильное определение конечного финансового результата;
▪ организация балансового учета по налогу на прибыль;
▪ правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет налога на прибыль.
2. Доходы – выручка от продажи продукции и товаров, наступления от выполнения работ и услуг.
Если у предприятия основной вид деятельности предоставление в аренду имущества, основной доход – арендная плата. У предприятий предоставляющих за плату права – выручка от этой деятельности.
Выручка принимается у б/у в сумме равной величине поступающих денежных средств плюс сумме дебиторской задолженности.
Величина поступлений определяется исходя из цены установленной по договору. Если цена не предусмотрена в договоре, то она устанавливается из цены на аналогичные товары.
а) Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, покупкой и продажей товаров, связанные с выполнением работ и оказание услуг.
Порядок формирования финансового результата согласно форме №2 «Отчет о прибыли и убытках».
Д
90(розница) К
р асходы доходы
90 41 прод.цена
9
0 42
красным 50 90
покупная цена 62 90
90 68
90 44
Д 90(ОПТ) К
р асходы доходы
90 41 прод.цена
покупная цена 62,51 90
90 68
90 44
Д 90(произвосдтво) К
р асходы доходы
90 43 факт.себ.
90 44 комм.расх.
50 90
полн.себ 62 90
90 68
Д 90(автотранспорт) К
р асходы доходы
90 20 фак.себ
90 44к омм.расх. 50 90
полн.себ 62 90
90 68
Доходы и расходы по обычным видам деятельности учитываются на сч.90 «Продажи», активно-пассивном. Сальдо не имеют, закрываются сч.99.
б) К прочим доходам относят:
- поступление, связанные с представлением за плату во временное пользование активов организации (аренда)
Начислена арендная плата
Д К
76 91
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах др. организаций
Д К
51 91
- поступления от продажи о.с. и ТМЦ, не связанные с основной деятельностью
Д К
62 91
- %, полученные по займам.
Согласно гл.25 НКРФ «Налог на прибыль» все доходы делятся на:
• от реализации товаров, продукции работ и услуг;
• внереализационные доходы – штрафы, пени, неустойки, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; сумма просроченной кредиторской задолженности; положительная курсовая разница; сумма дооценки.
Причинами расходов являются:
1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия.
Д К
91 76
2. Расходы, связанные с участием в УК др. организаций
Д К
91 51
3. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием о.с. и иных активов.
Д К