- •11 Облік доходів, витрат та фінансових результатів
- •11.1 Загальні принципи обліку доходів, витрат та фінансових результатів
- •11.2.1 Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Продовження таблиці 11.2
- •Вирахування з доходу
- •Податки і платежі з обороту:
- •Інші вирахування:
- •Облік наданих знижок
- •Продовження таблиці 11.4
- •Облік повернення товарів
- •11.2.3 Визнання доходу від надання послуг
- •Визнаний дохід від реалізації робіт та послуг:
- •11.2.4 Визнання доходу за операціями з цільового фінансування
- •11.2.5 Визнання доходу за бартерним контрактом
- •11.2.7 Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах бухгалтерського обліку
11.2.5 Визнання доходу за бартерним контрактом
Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів (п. 23 П(С)БО 15 “Дохід”).
Сума доходу |
= |
Справедлива вартість активів, робіт, послуг, які одержані або підлягають одержанню |
– |
Сума переданих грошових коштів або еквівалентів |
або |
+ |
Сума одержаних грошових коштів або еквівалентів |
Приклад 1. Відображення в обліку бартерного контракту без грошової доплати
Підприємство “Колос” уклало бартерний товарообмінний контракт з підприємством “ВЕСТ”. За умовами договору “Колос” передає цукор, балансова вартість якого 25000 грн. (справедлива вартість 30 000 грн. без ПДВ) та отримує бензин, балансова вартість якого в обліку підприємства “Вест” 21 000 грн. (справедлива вартість 30 000 грн. без ПДВ).
Таблиця 11.10 Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Колос”
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Перша подія – отримання бензину |
||||
1 |
Оприбуткування бензину |
203 “Паливо” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
30 000 |
2 |
Відображені розрахунки за податковим кредитом з ПДВ |
644 “Податковий кредит” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
6 000 |
3 |
Відображені податкові зобов’язання з ПДВ |
643 “Податкові зобов’язання” |
641 “Розрахунки за податками” |
6000 |
4 |
Відвантаження цукру, згідно з договором (за балансовою вартістю) |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
281 “Товари на складі” |
25000 |
5 |
Визнано дохід від обміну активами |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
36000 |
6 |
На суму ПДВ |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
643 “Податкові зобов’язання” |
6000 |
7 |
Відображення суми податкового кредиту |
641 “Розрахунки за податками” |
644 “Податковий кредит” |
6000 |
8 |
Зарахування заборгованості |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
36 000 |
Таблиця 11.11 Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Вест”
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
||
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Перша подія – відвантаження бензину |
|||||
1 |
Відвантажено бензин, згідно з договором |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
36 000 |
|
2 |
Відображена сума податкового зобов’язання |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
641 “Розрахунки за податками” |
6 000 |
|
3 |
Списана собівартість бензину |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
281 “Товари на складі” |
21 000 |
|
4 |
Отримано цукор, згідно з договором |
281 “Товари на складі” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
30 000 |
|
5 |
Відображення суми податкового кредиту |
641 “Розрахунки за податками” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
6 000 |
|
6 |
Відображено зарахування заборгованості |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
36000 |
|
Приклад 6. Відображення в обліку бартерного контракту з грошовою доплатою
Підприємство “Маяк” уклало бартерний товарообмінний контракт з підприємством “Альтаір”. За умовами договору “Маяк” передає цемент, балансова вартість якого 20 000 грн. (справедлива вартість 30 000 грн. без ПДВ), та отримує цеглу, балансова вартість якої в обліку підприємства “Альтаір” 25 000 грн. (справедлива вартість 34 000 грн. без ПДВ), з грошовою доплатою в сумі 4 000 грн. (сума без ПДВ).
Таблиця 11.12 Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Маяк”
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Перша подія – відвантаження цукру |
||||
1 |
Відвантажено цукор, згідно з договором |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
30 000 |
2 |
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
641 “Розрахунки за податками” |
5 000 |
3 |
Списано на собівартість облікову вартість цукру |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
281 “Товари на складі” |
20 000 |
Продовження табл.11.12
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
4 |
Перераховані грошові кошти за договором (у т.ч. ПДВ) |
371 “Розрахунки за авансами виданими” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
4 800 |
5 |
Відображена сума податкового кредиту на суму сплачених грошових коштів |
641 “Розрахунки за податками” |
644 “Податковий кредит” |
800 |
6 |
Отримано бензин згідно з договором |
281 “Товари на складі” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
29 000 |
7 |
Відображена сума податкового кредиту |
641 “Розрахунки за податками” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
5 000 |
8 |
Закриття розрахунків за авансами виданими |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
371 “Розрахунки за авансами виданими” |
4 000 |
9 |
Відображені розрахунки по податковому кредиту |
644 “Податковий кредит” |
371 “Розрахунки за авансами виданими” |
800 |
10 |
Відображено зарахування заборгованості |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
30 000 |
Таблиця 11.13 Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Альтаір”
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн.
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
3 |
Перша подія – отримання цукру |
||||
1 |
Оприбуткування цукру |
281 “Товари на складі” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
25 000 |
2 |
Відображене податкове зобов’язання |
643 “Податкові зобов’язання” |
641 “Розрахунки за податками” |
5 000 |
3 |
Відображені податкові розрахунки за податковим кредитом |
644 “Податковий кредит” |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
5 000 |
4 |
Отримана грошова доплата |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
681 “Розрахунки за авансами одержаними” |
4 800 |
5 |
Відображене податкове зобов’язання |
643 “Податкові зобов’язання” |
641 “Розрахунки за податками” |
800 |
6 |
Відвантажено бензин згідно з договором |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
34 800 |
Продовження табл.11.13
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
7 |
Відображена сума розрахунків за податковими зобов’язаннями |
702 “Дохід від реалізації товарів” |
643 “Податкові зобов’язання” |
5 800 |
8 |
Списана собівартість реалізованого бензину |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
281 “Товари на складі” |
25 000 |
9 |
Відображена сума податкового кредиту |
641 “Розрахунки за податками” |
644 “Податковий кредит” |
5 000 |
10 |
Зарахування заборгованості на вартість отриманого цукру |
631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
30 000 |
11 |
Зарахування заборгованості на вартість отриманих грошових коштів |
681 “Розрахунки за авансами одержаними” |
361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
4 800 |
11.2.6 Облік фінансових доходів та витрат
Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:
1) імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;
2) дохід може бути достовірно оцінений.
Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;
Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;
Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.
Для відображення фінансових доходів у бухгалтерському обліку використовуються такі субрахунки:
-
731 “Дивіденди одержані”
- використовується для відображення належної суми дивідендів від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.
732 “Відсотки одержані”
- використовується для відображення відсотків за облігаціями чи за іншими цінними паперами, крім тих, що обліковуються за рахунком 731, а також відсотків за здані у фінансову оренду необоротні активи.
733 “Інші доходи від фінансових операцій”
- використовується для відображення інших доходів від фінансової діяльності, крім тих, що обліковуються на субрахунках 731 та 732.
До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.
Для відображення фінансових витрат у бухгалтерському обліку використовуються такі субрахунки:
-
951 “Відсотки за кредит”
– використовується для відображення витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування банківськими кредитами.
952 “ Інші фінансові витрати”
– використовується для відображення витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу: витрат, пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахування відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізінгу тощо.
Таблиця11.14 Відображення в обліку фінансових доходів та витрат
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|||
з визнання фінансових доходів |
з визнання фінансових витрат |
||||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Відображення суми дивідендів за інвестиціями в підприємства, що не є асоційованими, дочірніми та спільними |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
731 “Дивіденди одержані” |
Х |
Х |
2 |
Нарахування відсотків за користування банківськими позиками |
Х |
Х |
951 “Відсотки за кредит” |
684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” |
3 |
Нараховані відсотки за облігаціями |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
952 “Інші фінансові витрати” |
684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” |
4 |
Нараховані відсотки за договорами фінансового лізінгу |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
952 “Інші фінансові витрати” |
684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” |
Продовження таблиці 11.14
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
5 |
Нарахування виплат у вигляді роялті |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
733 “Інші доходи від фінансових операцій” |
952 “Інші фінансові витрати” |
684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” |