Ошибки в строчной части счёта-фактуры

А теперь поговорим подробнее об ошибках в строках счета-фактуры, выбрав те, которые относятся к «ключевым». И посмотрим, в каких случаях ошибки в них несущественны.

Начнем со строк, предназначенных для сведений о продавце или покупателе. Разберемся, какие ошибки не помешают проверяющим определить, кто были эти лица.

Итак, в отношении продавца и покупателя в счете-фактуре должны быть указаны их:

• наименование (строки 2 и 6);

• адрес нахождения (строки 2а и 6а);

• ИНН (строки 2б и 6б).

Статья 169 НК РФ

5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

5.1. В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

1. В строках указываются:

в) в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами

г) в строке 2а - место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами

д) в строке 2б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

и) в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами

к) в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами

л) в строке 6б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя

И можно предположить, что если в счете-фактуре правильно указаны хотя бы два из этих показателей, сложностей с вычетом быть не должно.

Допустим, в счете-фактуре наименование и ИНН продавца правильные, но есть ошибка в его адресе. Очевидно, что сочетание наименования и ИНН вполне позволяют определить того, кто выступает продавцом. Точно так же рассуждает и Минфин, когда пишет, что неточный индекс в адресной строке или сокращенное название субъекта РФ - это не повод для отказа в вычете по НДС. А уж тем более если речь идет о сокращениях слов «дом», «проспект» в адресе и тому подобных мелких огрехах.

Письмо Минфина РФ от 09.11.2011 N 03-07-09/41 … сокращение слов "проспект", "дом" или проставление между названием улицы и номером дома запятой в вышеназванных строках счета-фактуры, по нашему мнению, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка в случае правильного указания в этом счете-фактуре идентификационных номеров налогоплательщиков - продавца и покупателя. Письмо Минфина РФ от 07.06.2010 N 03-07-09/36 … указание в [строке 2а "Адрес"] счета-фактуры неточного индекса и сокращенного наименования субъекта Российской Федерации, по нашему мнению, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка в случае правильного указания в этом счете-фактуре идентификационного номера налогоплательщика-продавца. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 N А52-1398/2011 Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Тот факт, что в спорных счетах-фактурах адрес ООО… указан неполно - отсутствует номер помещения, не является достаточным основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, поскольку остальные реквизиты налогоплательщика позволяют налоговому органу идентифицировать налогоплательщика.

Тем более, что и во времена действия старой редакции п.2 статьи 169 НК РФ, суды мало обращали внимание на адрес, особенно, если спор возникал из-за того, что в счете-фактуре указывался фактический адрес вместо юридического и наоборот. Всё дело в том, что статья 169 НК РФ точно не определяет, какой из адресов указывать. Лишь в правилах заполнения счета-фактуры сказано, что нужен адрес «в соответствии с учредительными документами», но в этой части Правительство РФ явно вышло за рамки полномочий, предоставленных Налоговым кодексом.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 N А17-5285/2008 Всесторонне, полно, объективно рассмотрев предъявленные документы… и оценив их во взаимосвязи и в совокупности, суды установили, что стоимость приобретенной… продукции Общество оплатило с учетом [НДС]… на основании счетов-фактур, выставленных с соблюдением требований статьи 169 [НК РФ]… адреса контрагентов указаны в соответствии со сведениями, содержащимися в [ЕГРЮЛ]… Инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о… направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.04.2010 N А27-13585/2009 … суд установил, что в счетах-фактурах неправильно указан только адрес покупателя, в то время как сведения о наименовании покупателя… его идентификационный номер налогоплательщика, реквизиты расчетного счета соответствуют действительности. При таких обстоятельствах вывод суда о том, что допущенная техническая ошибка в адресе [покупателя]… при оформлении счетов-фактур от контрагента… при наличии доказательств доставки товара и принятия его к учету не может служить достаточным основанием для отказа в предоставлении налогового вычета по [НДС]… является правильным Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2011 N КА-А40/17664-10 Довод налогового органа о том, что заявитель не находится по юридическому адресу, указанному в ЕГРЮЛ, адрес в счетах-фактурах не совпадает с адресом, указанным в учредительных документах, что является нарушением… [ст. 169 НК РФ], правомерно признан судами несостоятельным. Указание в счетах-фактурах фактического адреса заявителя… не является препятствием для поступления в бюджет сумм налога и осуществления налогового контроля. Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2010 N А35-5711/2008 Согласно [п. 1, 2 ст. 169 НК РФ]… счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению... Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного [п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ]… не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Судами… установлено, что указание в счетах-фактурах адреса, по которому предприниматель фактически осуществляет предпринимательскую деятельность, а не адреса по которому предприниматель зарегистрирован в налоговой инспекции не оказало влияние на полноту содержащейся в счетах-фактурах информации о совершенных налогоплательщиком хозяйственных операциях и их участниках. Учитывая изложенное, суды пришли к обоснованному выводу о том, что счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ и являются основанием для принятия к вычету [НДС]…

Но если лишних споров вы не хотите, указывайте оба адреса, например, добавив отдельную строку 2а1 и 6а1 «Адрес фактический».

Что касается ИНН, то в нём лучше не ошибаться, ведь это самый точный инструмент для того, чтобы определить, кто был продавец или покупатель. Хотя, если в счете-фактуре указаны правильное наименование сторон сделки и адрес, очевидная описка в ИНН (например, пропущена цифра или добавлена лишняя) или даже его отсутствие также не должны оставить вас без вычета. По крайней мере, такой логики придерживаются суды.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3853/2009(9732-А81-25) Отсутствие указания на ИНН покупателя не является существенным нарушением, так как на основании указанных счетов-фактур имеется возможность идентифицировать покупателя, установить фактическое получение продукции и факт ее оплаты с учетом НДС. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 N А13-3198 Обстоятельства, приведенные Инспекцией в обоснование отказа Предпринимателю в праве на налоговые вычеты (учет расходов для целей налогообложения) суды признали недостаточными… Неправильное указание продавцом… в оформленных им и переданных Предпринимателю документах последней цифры в ИНН суды правомерно расценили как опечатку (техническую ошибку). Судами установлено, что имеющиеся в договоре купли-продажи… реквизиты продавца (поставщика) и иные сведения о нем, приведенные в счетах-фактурах и накладных, указаны правильно, поэтому описка в его ИНН не повлекла трудностей в идентификации… Реквизиты, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, в совокупности позволяют определить поставщика товара и его местонахождение. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2012 N А52-1421/2011 Суды указали, что адреса, указанные в названных счетах-фактурах, соответствуют адресам мест регистрации данных организаций, указанным в их учредительных документах при государственной регистрации и постановке на налоговый учет, имена представителей организаций соответствуют указанным в счетах-фактурах и заключенных договорах. Судами установлено, что приобретенный у указанных контрагентов товар принят Обществом на учет, что подтверждается документами бухгалтерского учета заявителя. Указание в счетах-фактурах ООО… недостоверных номеров ИНН не свидетельствуют об отсутствии у Общества правовых оснований для применения вычетов по НДС В рассматриваемом случае допущенные ошибки при указании в счете-фактуре ИНН поставщика не повлекли трудностей в идентификации… поскольку остальные реквизиты продавца указаны в счете-фактуре правильно. Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2010 N КА-А40/2767-10 Суд правильно указал на то, что имеющиеся в некоторых счетах-фактурах нарушения (в частности, технические ошибки при указании ИНН…) носят формальный и устранимый характер, что позволяет считать данные нарушения несущественными в связи с оценкой права налогоплательщика на налоговый вычет по НДС.

Ещё одна из самых любимых претензий налоговиков – ошибки в КПП или его отсутствие. Но суды последовательно отвергали это по одной, очень простой причине: статья 169 НК РФ не обязывает указывать КПП в счёте-фактуре. Это предусмотрено только правилами заполнения счета-фактуры, то есть Постановлением N 1137, но постановление закон дополнять не может. А с учетом действующей нормы п.2 ст.169 НК РФ, споров стало меньше, поскольку отсутствие КПП никак не мешает идентификации продавца или покупателя. Поэтому налоговики используют довод об отсутствии КПП лишь как дополнительный, когда немало иных ошибок в заполнении, а значит, можно говорить о том, что нельзя определить стороны сделки.

Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А40/5923-10 Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, обязательными реквизитами счета-фактуры являются наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (ИНН). Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ только счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Требование о включении в текст счета-фактуры КПП продавца/покупателя содержится в Постановлении Правительства... Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство РФ уполномочено определять порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Таким образом, требование вышеуказанного Постановления Правительства РФ о включении в текст счета-фактуры КПП продавца/покупателя не может рассматриваться как дополняющее установленные п. 2 ст. 169 НК РФ основания к отказу в принятии предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Таким образом, судами правомерно установлено, что отсутствие в счете-фактуре КПП продавца/покупателя не является основанием для признания такого счета-фактуры не соответствующим требованиям п. 5 и/или п. 6 ст. 169 НК РФ и, как следствие, отказа в принятии предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2010 N КА-А40/7999-10 Довод инспекции о неверном указании КПП покупателя в ряде счетов-фактур, не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку указание КПП покупателя не является обязательным реквизитом счета-фактуры, поскольку в отличии от ИНН налогоплательщика не является идентифицирующим признаком.

Замечу также, что правила заполнения счетов-фактур требуют указывать КПП продавца и покупателя (в строках 2б и 6б), но не конкретизируют, какой код указывать, если товар реализует или покупает обособленное подразделение. Однако налоговики еще в 2005 году разъяснили, что в этом случае указывается КПП того подразделения, которое задействовано в сделке. И в 2012 году Минфин в очередной раз подтвердил это.

Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 1. В строках указываются: д) в строке 2б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. л) в строке 6б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя. Письмо ФНС РФ от 06.07.2005 N 03-1-04/1166/13@ … в случае если организации реализуют товары (выполняют работы, оказывают услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выписываются покупателям обособленными подразделениями организации от имени организации. При этом в строке 2б счета-фактуры… должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения. Письмо Минфина РФ от 26.01.2012 N 03-07-09/03 Обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае, если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным подразделениями указанной организации, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указывается КПП соответствующего подразделения. В случае приобретения товаров (работ, услуг) головной организацией для своих подразделений по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП головной организации.

Кстати, те организации, которые реализуют свой товар через обособленные подразделения (далее - ОП), по новым правилам должны будут нумеровать "обособленные" счета-фактуры в особом порядке. Напомню, раньше налоговая служба разъясняла, что в такой ситуации плательщики НДС могут установить свой порядок нумерации таких счетов-фактур. Теперь же в Правилах прямо говорится, что организация должна в учетной политике установить числовой индекс для ОП, который будет указываться после номера счета-фактуры через разделительную черту. Похожие правила установлены и для случая, когда товар, работу или услугу реализует участник простого товарищества или доверительный управляющий.

Причем обратите внимание, что Правила прямо не требуют установления индекса для головного офиса. Однако, если это необходимо, вы вправе рассматривать головной офис как одно из подразделений, а значит, установить и для него индекс тоже.

Также хочу отметить, что Правила заполнения счетов-фактур требуют указывать номер по порядку, но в данном случае это условие будет выполняться только внутри каждого из обособленных подразделений. Обязанности вести общую, сплошную нумерации счетов-фактур по всей организации, Правила не содержат. И это логично. Согласитесь, если у вас сеть филиалов по всей России, которые ежедневно производят отгрузки, невозможно добиться сплошной нумерации по организации в целом. Для этого надо, чтобы каждый филиал, прежде, чем выставить счет-фактуру, связался с представителями всех других филиалов и уточнил, какие номера были ими сегодня выставлены. Именно для того, чтобы избежать такого абсурда, Правительство и установило исключение для организаций, имеющих подразделения. У них сплошная нумерация будет сохраняться только в разрезе этих подразделений.

И даже если проверяющим отчего-то не понравится такая нумерация, лишить покупателя вычета они не могут. Это нельзя считать ошибкой, препятствующей определению сторон сделки, названия товаров, их стоимости, а также на ставки и суммы НДС. А значит, вычет полностью законен. Ничего не могут сделать проверяющие и продавцу, если налоговой инспекции не понравится выбранный им способ нумерации. Для этой мнимой ошибки просто нет подходящей меры ответственности.

Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

1. В строках указываются:

а) в строке 1 - порядковый номер…

…если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

… если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества или доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом;

Письмо ФНС РФ от 06.07.2005 N 03-1-04/1166/13@

…если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные… подразделения, счета-фактуры…на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями...

Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения…

Статья 169 НК РФ

2. Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Впрочем, нумеруя счета-фактуры неверно, например, с использованием разделительной черты, ни вы, ни ваш покупатель ничем не рискуете и тогда, когда у вас нет ОП. Как и в случае с подразделениями, такая ошибка не относится к существенным, а потому отказать в вычете нельзя. На это указывает и Минфин России.

Письмо Минфина РФ от 15.05.2012 N 03-07-09/53 На основании норм Правил заполнения счета-фактуры… утвержденных Постановлением Правительства [РФ]… от 26.12.2011 N 1137, в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится, за исключением случаев, когда организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, является участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющим обязанности налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. В то же время в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 [НК РФ]… ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Бывает, что в счёте-фактуре есть мелкие неточности в наименовании продавца или покупателя. Например, неправильно стоят кавычки, тире, ошибочно указано наименование с заглавной буквы или прописной, указана не та организационно-правовая форма, скажем ООО вместо ЗАО или наоборот. Но если с ИНН и адресом такого продавца или покупателя всё в порядке, ошибка в названии никак не помешает налоговикам определить кто он, в том числе и его правильное наименование. А значит и отказа в вычете быть не должно. Этой же логикой руководствуются и суды.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.04.2011 N А32-9746/2007 Налоговая инспекция не опровергла достоверность сведений, содержащихся в счетах-фактурах, представленных обществом, и не доказала достоверность счетов-фактур, представленных контрагентами общества, не представила оригиналы счетов-фактур, на копии которых ссылалась при вынесении решения. Счета-фактуры, представленные обществом в обоснование права на налоговый вычет, соответствуют статье 169 Кодекса. Суд отметил, что ошибочное указание в наименовании покупателя буквы "н" вместо буквы "м" при правильном указании ИНН общества… является незначительным нарушением и не мешает идентификации покупателя товара. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.06.2011 N 16-15/55909 Вопрос: В наименовании организации присутствует буква Ё, что трактуется контрагентами (поставщиками) как буква Е. Является ли в целях НДС существенным нарушением заполнение в счете-фактуре наименования организации через букву Е вместо Ё? Ответ: Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя (грузополучателя) товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Есть еще один нюанс с наименованием продавца по строке 2 счета-фактуры. Постановление N 914 предписывало продавцу указывать два своих наименования: и полное, и сокращенное, в соответствии с учредительными документами. Причем, это правило касалось как «авансовых», так и «отгрузочных» счетов-фактур. Однако НК РФ не обязывает указывать два названия в счете-фактуре. Пришлось налоговой службе и Минфину разъяснять, что допустимо указание только полного или только сокращенного наименования.

К счастью, Постановление N 1137 устранило эту досадную «мелочь».

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

Приложение 1

Состав показателей счета-фактуры

Построчно указываются следующие показатели:

в строке 2 - полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.

Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

1. В строках указываются:

в) в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами

Письмо Минфина РФ от 28.07.2009 N 03-07-09/34

В соответствии с Приложением N 1 к Правилам… утвержденным Постановлением Правительства [РФ]… от 02.12.2000 N 914 … при заполнении счетов-фактур в строке 2 "Продавец" указываются полное и сокращенное наименования продавца в соответствии с учредительными документами.

Учитывая… что [НК РФ]… порядок указания в счетах-фактурах полного или сокращенного наименования налогоплательщика не регламентирован, полагаем, что указание в строке 2 счетов-фактур полного или сокращенного наименования продавца в соответствии с учредительными документами не является причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах.

Письмо ФНС РФ от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@

Подпунктом 2 [п.5 ст.169 НК РФ]… установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

На основании Приложения N 1 к Правилам… утвержденным Постановлением Правительства [РФ]… от 02.12.2000 N 914… в строке 2 счета-фактуры налогоплательщиком… указывается полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.

...если при заполнении строки 2 счета-фактуры … указано только полное или только сокращенное наименования, соответствующие учредительным документам, то данный счет-фактура не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом.