"Ошибки в ндс-документах и ответственность по статье 120 нк рф"

Как известно, у налоговых органов есть право штрафовать организации по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, в том числе в виде:

• отсутствия счетов-фактур;

• отсутствие регистров налогового учета;

• неправильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учета.

Статья 120 НК РФ

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения предусматривает штраф:

• 10 000 рублей - если нарушения допущены в пределах одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);

• 30 000 рублей – если нарушения допущены в двух и более налоговых периодах (п. 2 ст. 120 НК РФ);

• 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей – если из-за грубого нарушения занижена налоговая база (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Статья 120 НК РФ

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается… систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение… в регистрах налогового учета… хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Поскольку суммы штрафов внушительные, очень важно понять, распространяется ли это на книгу покупок и книгу продаж? То есть являются ли книги налоговыми регистрами?

Определение регистра налогового учета содержится лишь в главе 25 НК РФ. Там говорится, что такие регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Но что может подразумеваться под налоговой базой в главе 25 Налогового кодекса? Только налоговая база по налогу на прибыль. Поэтому распространять определение налогового регистра из этой главы еще и на НДС нет никаких оснований. Использовать положения одной главы НК РФ для целей другой главы можно лишь тогда, когда есть прямая норма об этом.

Статья 314 НК РФ

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

То, что книги продаж и покупок – не налоговые регистры, косвенно следует также из Порядка заполнения декларации по НДС. Там книги и регистры упоминаются отдельно, в чем не было бы смысла, если бы это были синонимы. Следовательно, можно утверждать, что Минфин, утвердивший Порядок, книги налоговыми регистрами не считает.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н 4. Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных [НК РФ]… на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

При таком подходе, как вы понимаете, за отсутствие книги продаж или покупок либо за ошибки в них по статье 120 НК РФ штрафовать нельзя.

Правда, порой суды называют книги регистрами. Однако это можно отнести к обобщенному названию документов по налогам, запрашиваемых инспекцией, статус документов в этих спорах не рассматривается.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.03.2011 N Ф03-574/2011 …суд апелляционной инстанции счел, что в части истребования… книги покупок и журнала учета полученных счетов-фактур… книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя (отдельно по каждому осуществляемому виду деятельности), поскольку они необходимы для проверки совершенных сделок, то есть относятся к предмету камеральной налоговой проверки и являются регистрами налогового учета, на основании которых информация об исчисленных налоговых вычетах заносится в декларацию по названному налогу, действия налогового органа правомерны и соответствуют положениям пункта 8 статьи 88 НК РФ. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.07.2011 N А03-11619/2010 Как указано судом апелляционной инстанции и подтверждается материалами дела, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено следующее: - в нарушение статей 146, 153, пункта 1 статьи 154 НК РФ, постановления Правительства… от 02.12.2000 N 914… налогоплательщиком занижена налоговая база по НДС… в результате несоответствия данных первичных бухгалтерских документов и книг продаж, данным налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды; в результате указанного нарушения занижена сумма НДС, исчисленная с налоговой базы за соответствующие периоды… факт нарушения подтверждается копиями книг продаж (регистр налогового учета), налоговых деклараций по НДС… Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2012 N Ф09-8404/11 Заявитель жалобы ссылается на то, что в отношении налоговых вычетов согласно п. 4 ст. 170 Кодекса применяется пропорциональный метод; в налоговую инспекцию обществом… представлен расчет пропорции и на основании данных, полученных из расчета пропорции, заполнена налоговая декларация; налогоплательщиком при проведении камеральной проверки представлен расчет в части распределения налогового вычета по ставкам 18 и 0 процентов; раздельный учет ведется в налоговом регистре - книге продаж, где определяется налоговая база по разным ставкам налога. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 N 17АП-11527/2011-АК …данные, содержащиеся в книгах покупок и продаж, являющихся налоговыми регистрами по НДС в соответствии с требованиями 21 главы НК РФ, могут быть использованы только в целях определения НДС, но не налога на прибыль, как ошибочно полагает заявитель. При этом апелляционный суд отмечает, что на основании данных, указанных в книгах покупок и продаж, налоговым органом определена сумма НДС, что соответствует вышеизложенной позиции. Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 N 18АП-12891/2011 …судом первой инстанции установлено, что на стр. 5 акта проверки приведен перечень документов, переданных в налоговый орган из УНП МВД по РБ, из которого следует, что из бухгалтерских и налоговых регистров, а также первичных документов, в налоговый орган были переданы только первичные документы и налоговые регистры (книги покупок и книги продаж) по НДС… Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012 N 09АП-30208/2011-АК …для целей уточнения налоговых обязательств по НДС… в налоговых регистрах - книгах покупок за соответствующие налоговые периоды налогоплательщиком были скорректированы налоговые вычеты по НДС… Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2011 N А41-1854/11 …налогоплательщик обязан обеспечить соответствие данных регистров налогового учета (книги продаж) показателям налоговых деклараций, представляемых в налоговый орган.

В то же время суд может поддержать налоговиков. Так, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд указал, что за отсутствие журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур надо было штрафовать по статье 120 НК РФ, в то время как инспекторы пытались привлечь к ответственности по статье 126 НК РФ. Он отметил, что журнал обязателен в силу Постановления Правительства. И эту же логику налоговики могут применить к книгам, ведь они тоже в силу Постановления Правительства обязательны для ведения налогоплательщиками.

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2011 N 17АП-9159/2011-АК Привлекая к указанной ответственности, налоговый орган исходил из того, что по названным требованиям не представлены журнал учета полученных счетов-фактур… и журнал учета выставленных счетов-фактур… которые налогоплательщик обязан вести согласно Постановлению Правительства РФ… Как следует из материалов дела и подтверждено представителями налогового органа в судебном заседании суда апелляционной инстанции, данные документы не были представлены налоговому органу в связи с их отсутствием у налогоплательщика. По смыслу ст. 126 НК РФ ответственность установлена за непредставление по требованию налогового органа тех документов, которыми налогоплательщик располагает, однако не выполняет обязанность по их представлению, предусмотренную ст. 93 НК РФ. Поскольку причиной непредставления документов явилось их фактическое отсутствие у налогоплательщика, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что оснований для привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ не имеется. Ссылка ответчика на обязанность по ведению журналов учета счетов-фактур обоснованно отклонена судом первой инстанции, поскольку отсутствие регистров налогового учета влечет ответственность по ст. 120 НК РФ, а не по ст. 126 НК РФ.

Впрочем, есть суды, которые прямо указывают, что книги не относятся к налоговым регистрам.

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2011 N А58-6572/2010 Поскольку решение инспекции не содержит сведений об исследованных налоговым органом первичных документах, подтверждающих факты осуществления обществом конкретных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, но не включенных в налоговую базу и с которых не исчислен налог, а формальное сопоставление книги продаж, не являющейся налоговым регистром, и налоговых деклараций недостаточно для выявления факта нарушения, вывод инспекции о занижении налоговой базы ввиду неполного отражения в декларациях выручки за оказанные жилищно-коммунальные услуги признан судом первой инстанции необоснованным.

Как видим, скорее всего, доказывать незаконность штрафа по статье 120 НК придется в суде. Налоговики вряд ли будут сильно задумываться. Раз с помощью книг подсчитываются налоговые обязательства и данные книг используются для заполнения декларации по НДС, значит, это налоговые регистры. Поэтому за отсутствие книг или ошибки в них проверяющие будут пробовать штрафовать по пунктам 1 и 2 стать 120 НК РФ. И даже то, что некоторые суды считают книги лишь инструментом регистрации операций, вряд ли остановит налоговые органы. Хотя суды прямо говорят, что данные книг на правильность исчисления НДС влиять не могут.

Правила ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 7. За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7 - 12, которые используются при составлении налоговой декларации по [НДС].. Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 8. За каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4 - 9, которые используются при составлении налоговой декларации по [НДС]... Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 N А65-27977/2010 Книги покупок и продаж являются только журналами регистрации первичных документов. Поэтому неполнота отражения в них сведений при наличии первичных документов свидетельствует о неправильном ведении этих книг, а не о неверном исчислении налога.

Если принять за основу утверждение, что книги – это налоговые регистры, то все ли ошибки и недочеты в них будут означать штраф?

Судя по Постановлению Президиума ВАС РФ N 5803/01, после вступления в силу главы 21 НК РФ в 2001 году проверяющие поначалу пытались штрафовать организации по 120-й статье за любые ошибки в книгах. Например, за неверный ИНН, дату или номер счета-фактуры. В 2002 году ВАС РФ решил, что это незаконно, так как подобные ошибки не подпадают под действовавший тогда состав статьи 120 НК РФ, в котором упоминались только ошибки в бухгалтерских регистрах. Сейчас, к сожалению, это решение ВАС уже мало чем поможет, поскольку суд не делал выводов о том, что:

• относятся книги к регистрам налогового учета или не относятся;

• можно считать указание неверного ИНН и других показателей, не влияющих на сумму, ошибкой в отражении хозяйственной операции или нельзя.

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2002 N 5803/01 Пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они совершены в течение более одного налогового периода. Причем, в этой статье дается исчерпывающий перечень того, что понимается под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи: отсутствие первичных документов или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений налогоплательщика. ...признавая доказанными факты грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в целях [ст. 120 НК РФ, суд исходил]... из того, что [налогоплательщик]... в книге продаж и в книге покупок не указывал обязательные реквизиты (дату и номер счетов-фактур, ИНН покупателя)… Между тем статья 120 [НК РФ]… упомянутые действия (бездействие) налогоплательщика не расценивает как грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения…

Чтобы в этом разобраться, давайте обратимся к самому понятию хозяйственных операций.

Хозяйственная операция – это, прежде всего, количественные показатели. Такое утверждение подтверждается и Законом о бухгалтерском учете. Согласно ему, все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухучета, что невозможно, если операция не имеет количественного выражения.

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" Статья 8 5. Все хозяйственные операции… подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Статья 10 2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

А значит в книге продаж (покупок) должны быть указаны верно цена, ставка, сумма НДС, а также итоговая сумма. Что касается валюты расчетов, то она в книгах не отражается, суммы указываются строго в рублях. Что даже удобнее, поскольку из книг они попадают в налоговую декларацию, которая заполняется также только в рублях.

Правила ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 7. За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7 - 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. 8. Стоимостные показатели книги покупок указываются в рублях и копейках. Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 8. За каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4 - 9, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. 9. Стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н 17. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях.

Несложно заметить, что при определении ошибок в книгах покупок и продаж должна учитываться аналогия с существенностью ошибок, допущенных при оформлении счетов-фактур. Получается, что если продавец выпишет покупателю счет-фактуру хотя бы с одной такой ошибкой и впоследствии зарегистрирует его в книге продаж, то могут пострадать обе стороны: сам продавец и покупатель. Налоговая инспекция может попытаться привлечь продавца к ответственности по ст. 120 НК РФ, а покупателю откажет в вычете.

Поэтому можно только посоветовать аккуратно вести книги и с должным вниманием относиться к любому реквизиту.

Отдельно следует сказать о пункте 3 статьи 120 НК РФ, которым установлена ответственность за занижение налоговой базы из-за грубого нарушения.

Даже если допустить, что книги – это налоговые регистры, покупателя по пункту 3 статьи 120 НК РФ оштрафовать нельзя в любом случае, каким бы ни было нарушение. Дело в том, что вычет НДС изменяет сумму налога, исчисленную к уплате, но не изменяет налоговую базу по этому налогу. Что подтверждают и суды.

Поэтому за вычет без счетов-фактур или по дефектным счетам-фактурам, за ошибки в книге покупок, завысившие вычеты, можно наказывать только по статье 122 НК РФ.

Статья 120 НК РФ

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода…

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Статья 122 НК РФ

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Статья 166 НК РФ

1. Сумма [НДС]… при определении налоговой базы… исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы…

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2009 N А06-116/2009

Применение налоговых вычетов по НДС в соответствии со статьей 171 НК РФ влечет изменение исчисленной суммы налога, а не налогооблагаемой базы. В связи с этим документальное неподтверждение права на налоговый вычет автоматически не влечет привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности при отсутствии доказательств занижения налогооблагаемой базы.

Поскольку в материалах дела доказательства занижения налоговой базы отсутствуют, необоснованным является и привлечение общества к ответственности по пункту 3 статьи 120 НК РФ за отсутствием в его действиях состава вмененного ему налогового правонарушения.

Если ошибка продавца в заполнении книги продаж привела к занижению налоговой базы по НДС, и проверяющие посчитают, что книга – это налоговый регистр, у них появится возможность выбрать: по какой статье штрафовать продавца. По пункту 3 статьи 120 НК РФ, сумма штрафа – 20% от величины неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей, а по пункту 1 статьи 122 НК РФ – просто 20% от суммы недоимки. При небольшой недоимке, безусловно, налоговикам выгоднее применить 3-й пункт 120-й статьи. Но одновременно оба штрафа выписать, в любом случае, нельзя, на это Конституционный суд указал еще в 2001 году.

Определение Конституционного суда РФ от 18.01.2001 N 6-О

3. ...положения [пп. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ]... не должны применяться одновременно за совершение действий (бездействия), повлекших занижение налогооблагаемой базы и, как результат, неуплату налогов и сборов, что не исключает возможности их применения в отдельности на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.

Что касается ответственности за ошибки только в счетах-фактурах либо за отсутствие этих документов. В этой части ничего не изменилось: штрафовать по 120-й статье за ошибку только в счете-фактуре нельзя. Другое дело, если эта ошибка перекочует в книгу продаж или покупок и проверяющие решат, что это налоговый регистр.

По статье 120 НК РФ оштрафовать можно только за отсутствие счетов-фактур, да и то не всегда.

Статья 120 НК РФ 3. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается… отсутствие счетов-фактур…

Например, организация совершает операции, необлагаемые НДС, или освобождена от уплаты налога на основании статьи 145 НК РФ. Несмотря на то, что она не исчисляет НДС, ей все равно надо выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры с пометкой "Без налога (НДС)" - так предписывает Налоговый кодекс. И если организация делать этого не будет, ее могут привлечь к ответственности по статье 120 НК РФ.

Статья 168 НК РФ 5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)… счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Но опять же в статье 120 НК РФ речь идет о счетах-фактурах во множественном числе. Известны случаи, когда суд не счел грубым нарушением правил учета отсутствие только одного счета-фактуры в течение налогового периода.

Постановление ФАС Уральского округа от 10.05.2005 N Ф09-1872/05-С2 Буквальное толкование [ст.120 НК РФ]… позволяет сделать вывод о неправомерности наложения взыскания по ст. 120 Кодекса в случае отсутствия только одного какого-либо документа. Это обусловлено тем, что законодатель, определяя грубое нарушение, перечислил данные понятия во множественном числе. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2003 N А56-25760/02 Исходя из понятия грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 НК РФ, суды сделали правильный вывод о том, что … отсутствие одного счета-фактуры в течение одного налогового периода не образует состава налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 1 статьи 120 НК РФ.

Надо сказать, что перечень грубых нарушений правил учета в статье 120 НК РФ закрытый, и толковать его расширено нельзя. А потому нельзя оштрафовать продавца, если он, например, оформит счет-фактуру в рамках квартала, но позднее, чем через 5 дней после отгрузки либо получения аванса.

Ведь счет-фактура есть, пусть и выставленный с нарушением срока. Также продавца не смогут наказать и за несвоевременное отражение этого документа в книге продаж, потому что Постановлением N 1137 предусмотрена лишь регистрация счетов-фактур в книге в том квартале, в котором возникло налоговое обязательство. Конкретные же сроки регистрации не установлены.

Статья 120 НК РФ

3. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается… систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное… отражение… в регистрах налогового учета… хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

2. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

3. Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению [НДС]… в соответствии с [НК РФ]…

Часто бывает так, что налоговики и от покупателя требуют предъявить счет-фактуру по операциям, не облагаемым НДС. Если выяснится, что продавец их выставил, а покупатель потерял, то тогда его могут попытаться привлечь к ответственности по статье 120 НК РФ. И наоборот, если окажется, что у покупателя нет счетов-фактур по вине продавца, то наложение штрафа будет незаконным.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 N А56-4910/2007 В данном случае судами установлено и налоговым органом не оспаривается, что Общество является заемщиком, у него отсутствуют необходимые счета-фактуры, поскольку организации-заимодавцы не выставляли… счета-фактуры на сумму платы за пользование заемными средствами в виде процентов… Поэтому правильным является вывод судов об отсутствии у Инспекции правовых оснований для привлечения Общества к ответственности по [п. 2 ст. 120 НК РФ]… за выявленное нарушение…

Если же у покупателя нет счета-фактуры по облагаемой операции, то это автоматически означает недоимку по НДС, и штрафовать его можно лишь по статье 122 НК РФ, поскольку налоговую базу он не занижал, а одновременное применение статей 120 и 122 Кодекса, как мы сказали раньше, Конституционный суд запретил.

Статья 120 НК РФ

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода…

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Статья 122 НК РФ

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Статья 166 НК РФ

1. Сумма [НДС]… при определении налоговой базы… исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы…

Подведем итоги:

1. Поводом для привлечения к ответственности за грубое нарушение правил учета является отсутствие регистров налогового учета, а также несвоевременное или неверное отражение в них хозяйственных операций, допущенное после указанной даты.

2. Строго по НК РФ книги покупок и продаж налоговыми регистрами не являются. Следовательно, штраф по статье 120 НК РФ за отсутствие книг либо ошибки в них неприменим. Однако налоговики могут придерживаться другого мнения.

3. Если допустить, что книги – это налоговые регистры, ответственность по статье 120 НК РФ должна наступать, только если ошибки в книгах повлияли на существенные «суммовые» показатели. Но проверяющие наверняка будут пробовать выписать штраф по этой статье и за ошибки в ИНН, наименовании контрагента, дате или номере счета-фактуры.

4. Ошибки в счетах-фактурах сами по себе не являются основанием для штрафа за грубое нарушение правил учета.

5. За отсутствие двух и более счетов-фактур организацию-продавца могут оштрафовать по пунктам 1 или 2 статьи 120 НК РФ.

6. Покупатель не несет ответственность за отсутствие счетов-фактур по операциям, не облагаемым НДС, если он не получал документы от продавца. По статье 120 НК РФ, покупателю придется отвечать только в случае потери таких счетов-фактур по своей вине.

7. Принятый к вычету НДС изменяет сумму налога, исчисленную к уплате, а не налоговую базу. Поэтому применение вычета без счета-фактуры или по дефектному счету-фактуре, ошибки в книге покупок, завысившие вычет не влекут для покупателя ответственности по ст. 120 НК РФ. В этом случае должна применяться ответственность, предусмотренная статьей 122 НК РФ.

8. Не должна расцениваться как грубое нарушение несвоевременная регистрация счета-фактуры в книге продаж или покупок в рамках квартала.

Путевой лист N___ срок действия с____________по____________ 1. Основные сведения о ТС, его владельце и водителе 1.1. Собственник (владелец) ТС 1.2. Типа, марка, модель, государственный регистрационный номер ТС 1.3. Норма расхода топлива в расчете на 1 км пробега 1.4. Фамилия, имя, отчество водителя 2. Медицинские осмотры водителя Предрейсовые осмотры Послерейсовые осмотры дата время Должность, ф. и. о., подпись лица, проводившего осмотр дата время Должность, ф. и. о., подпись лица, проводившего осмотр 3. Данные об использовании ТС Выезд со стоянки Служебное задание Ключевые пункты маршрута Заезд на стоянку Пробег по маршруту, км (гр. 7 – гр. 2) Повышающие коэффициенты (наименование / значение) Расход топлива, л. (гр. 9 х стр. 1.3. раздела 1 х значения коэффициентов, перечисленных в гр.10) Дата и время Показания одометра (гр.7 строки предыдущего дня) Показания граф 1, 2 верны (должность, ф.и.о., подпись ответственного лица) Дата и время Показания одометра Показания граф 6, 7 верны (должность, ф.и.о., подпись ответственного лица) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Итого по служебным нуждам (сумма строк, заполненных синей ручкой) Х Итого по личным нуждам (сумма строк, заполненных красной ручкой) Х Путевой лист выдал (должность) (ф. и. о) (подпись) (дата)

Итак, рассмотрим некоторые особенности заполнения путевого листа.

Срок действия документа. У Минтранса одно ограничение – не дольше месяца. Если вас устраивает месячная «годность» путевого листа, то надо помнить, что отчетная дата в бухучете – последнее число каждого месяца. И логично ограничивать срок действия всех листов, выданных в течение месяца, последним его числом. Иначе будет путаница.

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утв. Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 3. Путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование и номер путевого листа; 2) сведения о сроке действия путевого листа; 4. Сведения о сроке действия путевого листа включают дату (число, месяц, год), в течение которой путевой лист может быть использован, а в случае если путевой лист оформляется более чем на один день - даты (число, месяц, год) начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован. 10. Путевой лист оформляется на один день или срок, не превышающий одного месяца.

Предположим, кому-то путевой лист открыт 5-го июня и заканчивает срок действия 5 июля, кому-то 28-го июня со сроком действия по 28 июля. А 30 июня - отчетная дата и к тому же конец квартала. Надо листы собирать обратно, после возвращать, так как срок действия у них не закончился. Это неудобно. Поэтому, в какой бы день месяца путевой лист ни выдан, последним днем срока его «годности» лучше устанавливать последнее число месяца.

Но этот совет подойдет только тем организациям, водители которых не ездят в дальние рейсы и к концу месяца могут сдать путевые листы. Если же заведомо ясно, что это невозможно, не ограничивайте срок действия документа концом месяца. Включите стоимость топлива в расходы тогда, когда водитель, вернувшись из дальней поездки, сдаст путевой лист.

Дальше. В строке 1.1 раздела 1. юридические лица указывают свою организационно-правовую форму (ООО, ЗАО, ОАО), наименование, местонахождение и телефон. Какое именно местонахождение - не уточняется. Но для налоговых целей лучше, вписать юридический адрес.

Строка 1.2 раздела 1. Помимо марки, модели и госномера нужно указать тип транспортного средства. То есть грузовой это автомобиль или легковой, а быть может микроавтобус либо автокран.

Нормы расхода топлива в строке 1.3 требуют отдельного рассмотрения, останавливаться на них сейчас не будем.

Строка 1.4 с данными водителя. Тут надо отметить, что если машиной управляют разные люди, то путевой лист выдается каждому из них.

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утв. Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 3. Путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты: 3) сведения о собственнике (владельце) [ТС]… 4) сведения о [ТС]… 5) сведения о водителе. 5. Сведения о собственнике (владельце) [ТС]… включают: 1) для юридического лица - наименование, организационно-правовую форму, местонахождение, номер телефона; 6. Сведения о [ТС]… включают: 1) тип [ТС]… (легковой автомобиль, грузовой автомобиль, автобус…) и модель [ТС]… а в случае если грузовой автомобиль используется с автомобильным прицепом, автомобильным полуприцепом, кроме того - модель автомобильного прицепа, автомобильного полуприцепа; 2) государственный регистрационный знак легкового автомобиля, грузового автомобиля, грузового прицепа, грузового полуприцепа, автобуса… 7. Сведения о водителе включают: 1) фамилию, имя, отчество… 11. Если в течение срока действия путевого листа [ТС]… используется посменно несколькими водителями, то допускается оформление на одно [ТС]… нескольких путевых листов раздельно на каждого водителя.