Книга покупок*

Покупатель ___ООО «Фантазия»____

Покупка за период с _01.04.2012__ по _30.06.2012__

Дата и номер счета- фактуры продавца	Номер и дата исправления счета-фактуры продавца	Номер и дата корректировочного счета- фактуры продавца	Наименование продавца	Стоимость покупок, включая НДС, - всего	В том числе
					стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке
					18 процентов
					стоимость покупок без НДС	сумма НДС
2	2а	2б	5	7	8а	8б
17.02.2012; 28	1; 05.04.2012	-	ООО «Радуга»	17 700	15 000	2 700

* Образец заполнения книги покупок приводится для того, чтобы показать, что вычет по первичному исправленному счету-фактуре заявлен в апреле.

Книга продаж

Продавец ___ ООО «Фантазия»____

Продажа за период с _01.04.2012__ по _30.06.2012__

Дата и номер счета-фактуры продавца	Номер и дата исправленного счета-фактуры продавца	Номер и дата корректировочного счета- фактуры продавца	Номер и дата исправленного корректировочного счета-фактуры продавца	Наименование покупателя	Стоимость продаж, включая НДС, - всего	В том числе
						стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке
						18 процентов
						стоимость продаж без НДС	сумма НДС
1	1а	1б	1в	2	4	5а	5б
17.02.2012; 28	1; 05.04.2012	32; 07.03.2012	2; 05.04.2012	ООО «Фантазия»	3 540	3 000	540

Все это нужно учитывать при принятии решения о порядке вычета по счету-фактуре в который были внесены исправления.

Подведем итоги:

1. Минфин России считает, что входящий НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором получен «опоздавший» счет-фактура (при условии, что другие условия вычета уже соблюдены), независимо от того, в каком периоде он выставлен продавцом.

2. Если доказать «опоздание» счета-фактуры нечем, то по мнению ФНС России придется составлять дополнительный лист книги покупок за квартал, на который приходится дата документа и подавать уточненную декларацию за этот квартал. По мнению ВАС РФ, а с 2010 года в силу прямой нормы п.1 ст.54 НК РФ, это не обязательно и НДС можно принять к вычету в квартале обнаружения счета-фактуры.

3. НК РФ и Постановление N 1137 требуют исправлять лишь существенные ошибки, то есть те, которые мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимости, ставку и сумму НДС. Например, по мнению Минфина, такой ошибкой может быть неверное указание кода или наименование валюты.

4. Контролирующие органы настаивают на невозможности переоформления или замены уже выставленных счетов-фактур. Арбитражная практика противоречива. Поэтому безопаснее вносить изменения в счета-фактуры, ставшие предметом налоговой проверки, способом, который предусмотрен действующим Постановлением Правительства РФ: до 01.04.2012 года - Постановлением от 02.12.2000 N 914, после – Постановлением N 1137 от 26.12.2011.

5. По правилам, утвержденным Постановлением N 1137, исправлять ошибочный счет-фактуру надо путем оформления нового документа. В последнем указывается номер и дата счета-фактуры, в который вносится исправление, а также дата и номер исправления. Если к ошибочному счету-фактуре уже был выставлен корректировочный документ, то ошибочный исправляется так, как если бы корректировочного счета-фактуры не было. В исправленный документ переносятся все данные первоначального счета-фактуры, кроме тех, которые были указаны ошибочно – вместо них вписываются правильные.

6. Согласно позиции Минфина России НДС по исправленным счетам-фактурам, независимо от причин исправления, принимается к вычету в квартале исправления. Это означает составление дополнительного листа книги покупок за квартал, в котором НДС был принят к вычету и подачу уточненной декларации за этот квартал. В уточненной декларации вычет аннулируется полностью, что влечет начисление пени.

7. ВАС РФ полагает, что при исправлении счетов-фактур вычет возможен в периоде получения ошибочного счета-фактуры, а дата внесения исправлений на это не влияет. Соответственно дополнительный лист составляется только если исправления коснулись реквизитов счета-фактуры, указываемых в книге покупок. В дополнительном листе делаются две записи : одна с условным знаком «минус» по старому счету-фактуре и одна с условным знаком «плюс» по новому.

8. Исправленный корректировочный счет-фактура регистрируется:,

• если он увеличивает вычет - в книге покупок по тем же правилам, что и исправленный обычный счет-фактура;

• если вычет он уменьшает – в книге продаж за период, когда возникла обязанность по уплате налога. При этом восстановить НДС надо не раньше, чем возникло право на вычет этого налога по первичному счету-фактуре.