Когда заявить вычет по ошибочному счету-фактуре, если стоимость корректировалась

Представьте себе такую ситуацию. В первом квартале при отгрузке продавец составил счет-фактуру. Во втором квартале стороны договорились об увеличении цены, и продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру. И уже после этого, в третьем квартале, было обнаружено, что при оформлении первичного счета-фактуры продавец допустил существенную ошибку. Например, неверно указал ИНН. А в корректировочном документе написан ИНН правильно. Когда в этом случае заявлять вычеты?

Если следовать подходу 1, то есть регистрировать корректировочный счет-фактуру в квартале получения первоначального документа, то вычет по исправленному счету-фактуре вы получите в том же квартале, что и по первоначальному документу. То есть даже если первоначальный счет-фактура и корректировочный составлены в разных кварталах, сохраняется последовательность вычета по данной операции: сначала вы получаете вычет по самой покупке, затем – по изменению ее стоимости.

Если же руководствоваться подходом 2, на котором настаивают проверяющие, требуя заявлять вычет в том квартале, когда получен исправленный документ, то эта логика нарушается. Ведь вы должны сделать так:

• аннулировать из книги покупок первоначальный счет-фактуру, восстановить НДС в декларации, доплатить налог и пени за первый квартал;

• вычет на увеличенную стоимость по корректировочному счету-фактуре вами был заявлен во втором квартале и вы его не трогаете;

• в третьем квартале заявляете вычет по исправленному счету-фактуре.

В итоге вы сначала получаете вычет по корректировочному счету-фактуре на сумму увеличения, а основной вычет получите потом. Что не совсем логично.

Не лучше складывается ситуация, если корректировочный счет-фактура составлен на уменьшение стоимости. Напомню, такие документы регистрируются у покупателя в книге продаж. Думаю, что с их регистрацией в журнале выставленных и полученных счетов-фактур вопросов не будет. Чего не скажешь о порядке отражения исправленных корректировочных счетов-фактур к уменьшению в книге продаж. Понятно, что в том периоде, когда ошибочные документы были там первоначально зарегистрированы, их надо аннулировать. Но вот в каком периоде надо регистрировать исправленные экземпляры? Этот вопрос становится особенно актуальным, если корректировочный документ исправлен не в периоде его выставления, а позже. Например, корректировочный счет-фактура выставлен в первом квартале, а его исправленный экземпляр – во втором.

В правилах заполнения книги продаж сказано, что исправленный корректировочный счет-фактуру покупателю необходимо зарегистрировать в книге продаж, цитирую, «по мере возникновения обязанности по уплате налога».

В нашей ситуации эта обязанность возникает в периоде, когда надо восстановить принятый к вычету НДС. Проще говоря, зарегистрировать исправленный корректировочный счет-фактуру в книге продаж покупатель должен не раньше, чем заявит вычет по этой покупке.

Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 11. …исправленные корректировочные счета-фактуры… регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога…. Статья 170 НК РФ 3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам…подлежат восстановлению … в случаях: 4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Практический пример 4

Условие практического примера N 4 приведено в Рабочей тетради на стр. ___.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и посмотрим, как нужно регистрировать исправленные корректировочные счета-фактуры в книгах покупок и продаж. Условимся, что и продавец, и покупатель действуют по безопасному подходу.

Решение:

1. Книга покупок продавца будут выглядеть так (приводятся только необходимые графы):