Корректировочные счета-фактуры к ошибочным документам

Случается, что к ошибочному счету-фактуре продавец уже успел выставить корректировочный документ. Тогда исправленный счет-фактуру должен быть составлен так, словно корректировочный не составлялся. То есть поправленный документ должен быть таким, каким должен был быть первоначальный до изменения стоимости товаров (работ, услуг).

Ну а если ошибки из первоначального счета-фактуры перетекли в корректировочный, то должны быть составлены два исправленных счета-фактуры: исправленный первоначальный и исправленный корректировочный.

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 1. В строках указываются: а) в строке 1 - порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - корректировочный счет-фактура). б) в строке 1а - порядковый номер внесенного в корректировочный счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк; в) в строке 1б - номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, номер и дата исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура. При указании номера и даты счета-фактуры (к которому составляется корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправления в этой строке вместо номера исправления и вместо даты исправления ставится прочерк; 7. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом.

Практический пример 3

Условие практического примера N 3 приведено в Рабочей тетради на стр. ___.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их следующими.

07.03.2012 стороны подписали соглашение о том, что в связи с большим объемом покупки продавец предоставляет скидку в виде снижения цены конфет до 120 руб./кг. (без НДС). В этот же день продавец выставил корректировочный счет-фактуру N 32, к уменьшению, в котором, в числе прочих показателей, отразил:

- новую стоимость товаров – 14 160 руб., в т.ч. НДС 2 160 руб.;

- сумму к уменьшению 3 540 руб. (в т.ч. НДС 540 руб.).

В корректировочном счете-фактуре допущена та же ошибка в ИНН. 05.04.2012 продавец внес соответствующие изменения в данные счета-фактуры, составив к ним исправленные.

Посмотрим, как продавец должен составить корректировочные счета-фактуры.

Решение:

1. Первоначальный корректировочный счет-фактуру продавец должен оформить так (приводятся только необходимые строки и графы):

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N _32_ от __07.03.2012___ (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N _­-_от _-__ (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N _28 от 17.02.2012, с учетом исправления N _-__ от _-__ (1б)

Продавец ____ООО «Радуга»____________________ (2)

Покупатель __ООО «Фантазия»__________________ (3)

ИНН/КПП покупателя _____7710123456__________ (3б)

Валюта: наименование, код _российский рубль, 643_ (4)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
		код	условное обозначение (национальное)
1	1а	2	2а	3	4	5	6	7	8	9
Конфеты «Мишка»	А (до изменения)	166	кг	100	150	15 000	Без акциза	18%	2 700	17 700
	Б (после изменения)	166	кг	100	120	12 000	Без акциза	18%	2 160	14 160
	В (увеличение)	X	X	X	X	-	-	X	-	-
	Г (уменьшение)	X	X	X	X	3 000	-	X	540	3 540
Всего увеличение (сумма строк В)						-	X	X	-	-
Всего уменьшение (сумма строк Г)						3 000	X	X	540	3 540

2. После обнаружения ошибки продавец должен составить исправленный корректировочный счет-фактуру так.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N _32_ от __07.03.2012___ (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N _­1_от _05.04.2012__ (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N _28 от 17.02.2012, с учетом исправления N _-__ от _-__ (1б)

Продавец ____ООО «Радуга»____________________ (2)

Покупатель __ООО «Фантазия»__________________ (3)

ИНН/КПП покупателя _____7710123465__________ (3б)

Валюта: наименование, код _российский рубль, 643_ (4)

		код	условное обозначение (национальное)
1	1а	2	2а	3	4	5		6		7		8		9
Конфеты «Мишка»	А (до изменения)	166	кг	100	150	15 000		Без акциза		18%		2 700		17 700
	Б (после изменения)	166	кг	100	120	12 000		Без акциза		18%		2 160		14 160
	В (увеличение)	X	X	X	X	-		-		X		-		-
	Г (уменьшение)	X	X	X	X	3 000		-		X		540		3 540
Всего увеличение (сумма строк В)							-		X		X		-		-
Всего уменьшение (сумма строк Г)							3 000		X		X		540		3 540

Как видим, новые правила исправления ошибок в счетах-фактурах неизменно приводят к увеличению у плательщиков НДС документооборота. Но еще раз напомню, что речь идет о существенных ошибках. Если ошибка не существенная, то исправленный счет-фактуру можно не составлять. Общий порядок исправления ошибок в счетах-фактурах представлен у вас на Схеме 1 в Рабочих тетрадях на стр.__.

Схема 1. «Порядок исправления ошибок в счетах-фактурах»

Ошибка в счете-фактуре препятствует идентификации покупателя, поставщика, наименования товаров, их стоимости, ставки и суммы НДС	Н ЕТ	Исправлять счет-фактуру не надо
Д А
Ошибка допущена в счете-фактуре, составленном после вступления в силу Постановления N 1137	НЕТ	Ошибки исправляются по старым правилам
Д А
О ШИБКА ДОПУЩЕНА
В обычном счете-фактуре	В обычном и корректировочном счете-фактуре	В корректировочном счете-фактуре
Оформляется исправленный счет-фактура, в строке 1а указывается дата и номер исправленного документа		Оформляется исправленный корректировочный счет-фактура, в строке 1а указывается дата и номер исправленного документа

Но, к сожалению, дело не только в документообороте. Ведь корректировочные счета-фактуры влекут за собой или право на дополнительный вычет НДС по таким счетам-фактурам, или обязанность доплатить налог в бюджет.