Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Наименование налогоплательщика _____ООО «Фантазия»__

за __II___ квартал 2012 года

Часть 2. Полученные счета-фактуры

Дата выставления	Код способа выставления	Код вида операции	Номер счета-фактуры	Номер корректировочного счета-фактуры	Номер исправления	Дата исправления	Наименование продавца	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего	В том числе сумма НДС по счету-фактуре	Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре		Разница НДС по корректировочному счету-фактуре
										уменьшение	увеличение	уменьшение	увеличение
2	3	4	5	7	8	9	11	14	15	16	17	18	19
17.02.2012	1	01	28	-	1	05.04.2012	ООО «Радуга»	17 700	2 700	-	-	-	-

2. Покупатель действует согласно разъяснения налоговых органов. Книга покупок у покупателя будет выглядеть так (приводятся только необходимые графы):

Дополнительный лист книги покупок 1

Покупатель ООО «Фантазия»

Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений 1 квартал 2012 г.

Дополнительный лист составлен ____05.04.2012___

Дата и номер счета-фактуры продавца	Номер и дата исправления счета-фактуры продавца	Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца	Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца	Наименование продавца	Стоимость покупок, включая НДС, - всего	В том числе
						Стоимость покупок, обгааемых налогом по ставке 18 процентов
						Стоимость покупок без НДС	Сумма НДС
2	2а	2б	2в	5	7	8а	8б
17.02.2012; 28	-	-	-	ООО «Радуга»	- 17 700	- 15 000	- 2 700

КНИГА ПОКУПОК

Покупатель ___ООО «Фантазия»____

Покупка за период с _01.04.2012__ по _30.06.2012__

Дата и номер счета- фактуры продавца	Номер и дата исправления счета-фактуры продавца	Номер и дата корректировочного счета- фактуры продавца	Наименование продавца	Стоимость покупок, включая НДС, - всего	В том числе
					стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке
					18 процентов
					стоимость покупок без НДС	сумма НДС
2	2а	2б	5	7	8а	8б
17.02.2012; 28	1; 05.04.2012	-	ООО «Радуга»	17 700	15 000	2 700

Какие же налоговые последствия будут, если следовать позиции Минфина? Это начисление пени. Ведь получается, что весь НДС по неправильно оформленному счету-фактуре был принят к вычету неправомерно. Избежать этого можно только если ошибки в счетах-фактурах будут обнаружены до наступления срока уплаты первой трети суммы налога, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

Кроме того, надо будет представить уточненную налоговую декларацию за квартал, к которому оформлены дополнительные листы и, при необходимости, до подачи декларации доплатить сумму НДС, неправомерно принятую к вычету и пени.

Статья 75 НК РФ

1. Пеней признается ... денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов …в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога …

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога …, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Статья 81 НК РФ

1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Статья 174 НК РФ

1. Уплата НДС… производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом…

Как видим, не очень радужная перспектива. Поневоле задумаешься, не воспользоваться ли подходом 1. Напомню, он основан на позиции Президиума ВАС РФ, который отметил, что налоговые вычеты отражаются в том квартале, в котором выполнены условия их предоставления, а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру.

С принятием Постановления 14227/07 шансы налогоплательщиков отстоять налоговый вычет в периоде выполнения всех условий для вычета, а не в периоде исправления счета-фактуры, увеличились. Хотя, как мы уже сказали, даже после принятия Президиумом ВАС РФ этого документа, чиновники по-прежнему продолжают настаивать на полном восстановлении вычета в периоде, когда он был заявлен.