Как внести исправления в счета-фактуры, выставленные в апреле 2012 года и позднее

С 1 апреля 2012 года действует Постановление N 1137, которое утвердило новый порядок внесения исправлений в счета-фактуры. При этом документы, составленные до этой даты в соответствии с Постановлением N 914, нужно исправлять по старым правилам.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" 2. …исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

По новым правилам, никаких исправлений в счет-фактуру, будь он первичный или корректировочный, вносить не надо. Все исправления делаются путем составления нового документа, в котором надо указать номер и дату первичного счета-фактуры и номер и дату исправления. Для этого в форме счета-фактуры появилась специальная строка 1а «Исправление N__ от___».

Далее в счет-фактуру надо перенести все сведения из ошибочного документа, за исключением тех, которые были указаны неверно - вместо них вы ставите уже верные данные.

Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 1. В строках указываются: а) в строке 1 - порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - счет-фактура). б) в строке 1а - порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк;

Конечно, если квартал не закончился и счет-фактура составлен на бумаге, то вне зависимости от того, насколько существенна ошибка, проще выписать новый счет-фактуру с новыми показателями. И никаких исправлений в книги продаж и покупок вносить будет не надо, как и корректировать сумму НДС. Также можно сделать и если ошибка выявлена за пределами квартала, но не влияет на налоговые обязательства. Например, в счете-фактуре указан неверный ИНН либо что-то не так с наименованием товаров. Но этот вариант, как и в случае со счетами-фактурами, утвержденными Постановлением N 914, подходит, только если дефектный счет-фактура еще не попался на глаза инспектору.

В остальных случаях без исправлений не обойтись. Не обойтись заменой и при электронном документообороте, поскольку копии всех передаваемых контрагенту документов хранятся у оператора электронного документооборота.

Порядок выставления и получения счетов-фактур к электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, утв. Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н 1.3. Выставление и получение счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществляется через организации, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем (далее - Оператор электронного документооборота). 1.13. Участники электронного документооборота обеспечивают хранение документов, подписанных электронной цифровой подписью, составление и выставление которых предусмотрено настоящим Порядком, совместно с применявшимся для формирования электронной цифровой подписи указанных документов сертификатом ключа подписи в течение срока, установленного для хранения счетов-фактур.

Практический пример 1

Условие практического примера N 1 приведено в Рабочей тетради на стр. ___.

17.02.2012 ООО «Радуга» отгрузило покупателю, ООО «Фантазия», 100 кг конфет «Мишка» по цене 150 руб./кг. (без НДС). На данную отгрузку выставлен счет-фактура N 28 на сумму 17 700 руб., в т.ч. НДС 2 700 руб.

04.04.2012 покупатель сообщил о допущенной в счете-фактуре ошибке: вместо ИНН покупателя 7710123465 указан ИНН 7710123456. 05.04.2012 продавец внес соответствующие изменения в данные счета-фактуры, составив к нему исправленные.

Посмотрим, как должен выглядеть исправленный счет-фактура.

Решение:

1. Первоначальный счет-фактура, выставленный ООО «Радуга» при отгрузке будет выглядит так (приводятся только необходимые строки и графы):

СЧЕТ-ФАКТУРА N _28_ от __17.02.2012___ (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ N _­-_от _-__ (1а)

Продавец ____ООО «Радуга»____________________ (2)

Покупатель __ООО «Фантазия»__________________ (6)

ИНН/КПП покупателя ___7710123456_____________(6б)

Валюта: наименование, код _российский рубль, 643_ (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
	код	условное обозначение (национальное)
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9
Конфеты «Мишка»	166	кг	100	150	15 000	Без акциза	18%	2 700	17 700
Всего к оплате					15 000	X		2 700	17 700

2. После обнаружения ошибки составленный продавцом исправленный документ должен выглядеть так.

СЧЕТ-ФАКТУРА N _28_ от __17.02.2012___ (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ N _1_от _05.04.2012__ (1а)

Продавец ____ООО «Радуга»____________________ (2)

Покупатель __ООО «Фантазия»__________________ (6)

ИНН/КПП покупателя ___7710123465_____________(6б)

Валюта: наименование, код _российский рубль, 643_ (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения		Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего		В том числе сумма акциза	Налоговая ставка		Сумма налога		Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
	код	условное обозначение (национальное)
1	2	2а	3	4		5		6	7		8		9
Конфеты «Мишка»	166	кг	100	150		15 000		Без акциза	18%		2 700		17 700
Всего к оплате					15 000		X			2 700		17 700