Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Наименование налогоплательщика _____ООО «Восход»__

за __II___ квартал 2012 года

Часть 1. Выставленные счета-фактуры

Дата выставления	Номер счета- фактуры	Дата составления счета-фактуры	Номер корректировочного счета-фактуры	Дата составления корректировочного счета-фактуры	Наименование покупателя	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего	В том числе сумма НДС по счету-фактуре	Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре			Разница НДС по корректировочному счету-фактуре
								уменьшение	увеличение	уменьшение		увеличение
2	5	6	7	8	11	14	15	16	17	18		19
24.04. 2012	186	30.03. 2012	200	24.04. 2012	ООО «Закат»	-	-	-	17 700	-		2 700

Дополнительный лист книги продаж 1

Продавец ООО «Восход»

Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений - 1 квартал 2012 г.

Дополнительный лист составлен ____24.04.2012___

Дата и номер счета-фактуры продавца	Номер и дата исправления счета-фактуры продавца	Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца	Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца	Наименование покупателя	Стоимость продаж, включая ДС, - всего	В том числе
						Стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке 18 процентов
						Стоимость продаж без НДС	Сумма НДС
1	1а	1б	1в	2	4	5а	5б
30.03.2012; 186	-	200; 24.04.2012	-	ООО «Закат»	17 000	15 000	2 700

6. ООО «Восход» подает уточненную декларацию за I квартал, доплачивает НДС и пени. Ко дню изменения цены ООО «Восход» заплатило первую треть НДС, исчисленного по итогам I квартала, то есть 3000 руб. Сумма доплаты – 900 руб. ((11 700 руб. / 3) – 3000 руб.).

7. Не позднее следующих дат уплаты НДС (21 мая и 20 июня) ООО «Восход» перечисляет в бюджет налог в сумме 3 900 руб. (11 700 руб./ 3).

Что делать покупателю при корректировке стоимости товаров (работ, услуг)

Теперь поговорим о действиях покупателя. У него, как и у продавца, все зависит от того, в какую сторону меняется стоимость товаров, работ или услуг.

Если стоимость увеличивается, то можно принять к вычету НДС, приходящийся на сумму увеличения. Для этого вам понадобятся:

• корректировочный счет-фактура;

• договор (соглашение или иной документ) с продавцом об увеличении стоимости.

В итоге вы просто регистрируете пришедший вам счет-фактуру в квартале его получения в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупок. И заявляете вычет в декларации квартала получения.

Если же стоимость в результате корректировки уменьшилась, то вы обязаны восстановить ранее принятый к вычету НДС. Причем сделать это надо сразу, как только вы получили хотя бы один из упомянутых документов. В журнале полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж вы также регистрируете документ по дате его получения.

Причем во всех случаях регистрировать надо только итоговые суммы к увеличению или уменьшению.

Статья 170 НК РФ

3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам)… подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

Статья 171 НК РФ

13. При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав… разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав

Статья 172 НК РФ

10. Вычеты суммы разницы, указанной в [п. 13 ст. 171 НК РФ]… производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав… при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав …

Правила ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

6. В книге покупок указываются:

п) в графе 7 - итоговая стоимость покупок по счету-фактуре, включая [НДС]…

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 7 указываются данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 9 корректировочного счета-фактуры;

Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

7. В книге продаж указываются:

м) в графе 4 - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, включая [НДС]…

При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по соответствующему первичному документу или корректировочному счету-фактуре в графе 4 указываются соответствующие данные из первичного документа или данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры.

Практический пример 2

Условие практического примера N 2 приведено в Рабочей тетради на стр. ___.

30 марта 2012 г. ООО «Восход» отгрузило ООО «Закат» 500 кг фейхоа по цене 177 руб. (в том числе НДС 27 руб.) за килограмм и выставило счет-фактуру N 186. Поскольку покупатель в течение года закупил значительные объемы товаров, 24 апреля 2012 г. стороны подписали соглашение о предоставлении скидки – цена фейхоа, начиная с отгруженных 30 марта, снижена до 118 руб. / кг (в том числе НДС 18 руб.). В тот же день продавец выставил корректировочный счет-фактуру. Рассмотрим действия покупателя, связанные с корректировкой суммы вычета.

Решение

1. На дату отгрузки (30 марта) продавец выставляет счет-фактуру, в котором указывает, в частности:

- стоимость фейхоа без НДС – 75 000 руб. ((177 руб. – 27 руб.) х 500 кг);

- сумму НДС – 13 500 руб. (75 000 руб. х 18%);

- стоимость товара с НДС – 88 500 руб. (75 000 руб. + 13 500 руб.).

2. В декларации за I квартал ООО «Закат» указывает сумму НДС к вычету - 13 500 руб.

3. После подписания соглашения об изменении цены (24 апреля) ООО «Закат» получает корректировочный счет-фактуру (для простоты примера опущены строки с данными продавца и покупателя):

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N _200_ от __24.04.2012___ (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N __-_от _-__ (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N _186 от 30.03.2012, с учетом исправления N _-__ от _-__ (1б)

Продавец ____ООО «Восход»____________________ (2)

Покупатель __ООО «Закат» ___________________ (3)

Валюта: наименование, код _российский рубль, 643_ (4)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего		В том числе сумма акциза		Налоговая ставка		Сумма налога		Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
		код	условное обозначение (национальное)
1	1а	2	2а	3	4	5		6		7		8		9
Фейхоа	А (до изменения)	166	кг	500	150	75 000		Без акциза		18%		13 500		88 500
	Б (после изменения)	166	кг	500	100	50 000		Без акциза		18%		9 000		59 000
	В (увеличение)	X	X	X	X	-		-		X		-		-
	Г (уменьшение)	X	X	X	X	25 000		-		X		4 500		29 500
Всего увеличение (сумма строк В)							-		X		X		-		-
Всего уменьшение (сумма строк Г)							25 000		X		X		4 500		29 500

5. 24 апреля ООО «Закат» регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж корректировочный счет-фактуру, а в декларации за II квартал 2012 года отражает восстановленную сумму НДС (4 500 руб.). Причем в графе «Наименование покупателя» книги покупок указывает себя.