Что делать продавцу при корректировке стоимости товаров (работ, услуг)

Рассмотрим подробнее действия продавца при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Перво-наперво продавец составляет корректировочный счет-фактуру. Далее его действия зависят от того, в какую сторону изменилась стоимость:

• если она уменьшилась, с разницы между «старой» и «новой» стоимостью продавец принимает НДС к вычету;

• если стоимость увеличилась, продавец должен доплатить НДС в бюджет.

Причем принять налог к вычету вы вправе не ранее квартала, в котором подписано с покупателем соглашение об уменьшении стоимости. А вот увеличить налоговую базу по НДС вы должны задним числом - кварталом отгрузки. Что автоматически влечет подачу уточненной декларации за этот квартал и доплату НДС, при условии, что стоимость товаров увеличилась после того, как вы успели подать декларацию за квартал отгрузки.

Статья 154 НК РФ

10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

Статья 171 НК РФ

13. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения… вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Статья 172 НК РФ

10. Вычеты суммы разницы, указанной в [п. 13 ст. 171 НК РФ]… производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав… при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав …

Платить ли в этом случае пени? Если стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг увеличивается в связи с соглашением сторон об увеличении цены, назвать это ошибкой сложно. Обстоятельства возникли только сейчас, в квартале, в котором достигнута договоренность об увеличении цены. В квартале отгрузки продавец о них не знал и налоговую базу посчитал правильно. Значит и пени быть не должно, только доплата НДС.

Статья 81 НК РФ

1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию…

4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

Впрочем, надо заметить, что представить себе ситуацию, когда стоимость товаров, работ или услуг увеличивается из-за увеличения их цены, довольно сложно. Куда чаще мы будем иметь дело с увеличением объема.

Практический пример 1

Условие практического примера N 1 приведено в Рабочей тетради на стр. ___.

30 марта 2012 г. ООО «Восход» отгрузило ООО «Закат» 500 кг фейхоа по цене 118 руб./кг (в том числе НДС = 18 руб.) и выставило счет-фактуру N 186. При приемке товаров выяснилось, что масса фейхоа составляет 650 кг. 24 апреля 2012 г. стороны подписали соглашение об увеличении объема поставки, цена товаров осталось неизменной. Рассмотрим действия продавца, связанные с корректировкой налоговой базы, с использованием формы корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства N 1137.

Решение

1. На дату отгрузки (30 марта) продавец выставляет счет-фактуру, в котором указывает, в частности:

- стоимость фейхоа без НДС – 50 000 руб. ((118 руб. – 18 руб.) х 500 кг);

- сумму НДС – 9000 руб. (50 000 руб. х 18%);

- стоимость товара с НДС – 59 000 руб. (50 000 руб. + 9000 руб.)

2. В декларации за I квартал ООО «Восход» указывает к уплате налог в сумме 9 000 руб. Она должна быть уплачена тремя равными долями по 3 000 руб. (9000 руб. / 3) не позднее 20 апреля, 21 мая (20 мая 2012 г.приходится на воскресенье, поэтому дата оплаты переносится на следующий день) и 20 июня.

3. На дату подписания соглашения об изменении объема (24 апреля) ООО «Восход» выставило корректировочный счет-фактуру (приводятся только необходимые строки и графы):

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N _200_ от __24.04.2012___ (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N _-_от _-__ (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N _186 от 30.03.2012, с учетом исправления N _-__ от _-__ (1б)

Продавец ____ООО «Восход»____________________ (2)

Покупатель __ООО «Закат» ___________________ (3)

Валюта: наименование, код _российский рубль, 643_ (4)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего		В том числе сумма акциза		Налоговая ставка		Сумма налога		Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
		код	условное обозначение (национальное)
1	1а	2	2а	3	4	5		6		7		8		9
Фейхоа	А (до изменения)	166	кг	500	100	50 000		Без акциза		18%		9 000		59 000
	Б (после изменения)	166	кг	650	100	65 000		Без акциза		18%		11 700		76 700
	В (увеличение)	X	X	X	X	15 000		-		X		2 700		17 700
	Г (уменьшение)	X	X	X	X	-		-		X		-		-
Всего увеличение (сумма строк В)							15 000		X		X		2 700		17 700
Всего уменьшение (сумма строк Г)							-		X		X		-		-

5. В связи с увеличением налоговой базы за 1 квартал 2012 г. ООО «Восход» составляет дополнительный лист к книге продаж за этот период, в который переносит только итоговые данные корректировочного счета-фактуры. А также регистрирует на эту сумму корректировочный счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но в квартале его выставления, то есть во II квартале 2012 г.