Корректирововчный счет-фактура: заполнение табличной части

Перейдем к табличной части документа. Здесь, как и в обычном счете-фактуре, придется указывать код единицы измерений и его условное обозначение. Напомню, что по новым правилам единицы измерения в счетах-фактурах указываются в виде условного сокращения и соответствующего им кода. Их вы найдете в Общероссийском классификаторе единиц измерений, который утвержден Постановлением Госстандарта РФ N 366. Разумеется, при условии, что такие единицы измерения можно указать. Так, по работам и услугам в этих графах в большинстве случаев будут стоять прочерки.

Как правильно заполнить эти графы в корректировочном документе? Так же, как и в первичном. Единицы измерения должны быть перенесены из него в корректировочный счет-фактуру без изменений.

Статья 169 НК РФ 5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 2. В графах указываются следующие сведения: б) в графах 2 и 2а - единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения [утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366]) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк Письмо Минфина РФ от 10.02.2012 N 03-07-09/06 3. О порядке заполнения граф 2 и 2а (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) единицы измерения) при оказании услуг. Согласно Правилам [заполнения счета-фактуры] указанные графы следует заполнять при возможности указания единицы измерения. В случае отсутствия показателя ставится прочерк. В связи с этим при оказании услуг по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) в графах 2 и 2а ставятся прочерки.

А вот все показатели, непосредственно связанные с корректировками надо отражать по строкам:

• А (до изменения);

• Б (после изменения);

• В (увеличение);

• Г (уменьшение).

Поэтому при корректировке цены или количества нескольких наименований товаров, корректировочный счет-фактура может занять несколько страниц, хотя первоначальный мог помещаться на одну.

Обратите также внимание, что при отсутствии сумм НДС или акциза в графах 6-8 надо словами указать «без НДС» или «без акциза», а не проставлять прочерки.

Но это касается только строк А и Б таблицы документа (до и после изменения). А вот в этих же графах по результирующим строкам В и Г (увеличение или уменьшение), наоборот, должны быть проставлены прочерки, если вы не можете указать необходимый показатель.

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

2. В графах указываются:

л) в графе 6 в строке А (до изменения) - сумма акциза по подакцизным товарам, указанная в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура… При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в указанную графу вносится запись "без акциза";

м) в графе 6 в строке Б (после изменения) - сумма акциза по подакцизным товарам по товарам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены и (или) уточнения количества (объема). При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в указанную графу вносится запись "без акциза";

н) в графе 6 в строке В (увеличение) - разница, отражающая увеличение суммы акциза. Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением. При отсутствии показателей в строках А и Б этой графы в строке В ставится прочерк;

о) в графе 6 в строке Г (уменьшение) - разница, отражающая уменьшение суммы акциза. Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий положительное значение, указывается с положительным значением. При отсутствии показателя в строках А и Б этой графы в строке Г ставится прочерк;

п) в графе 7 в строках А (до изменения) и Б (после изменения) - налоговая ставка, указанная в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура… По операциям, [не подлежащим обложению НДС]… вносится запись "без НДС";

р) в графе 8 в строке А (до изменения) - сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). По операциям, не подлежащим обложению НДС]… вносится запись "без НДС";

с) в графе 8 в строке Б (после изменения) - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). По операциям, не подлежащим обложению НДС]… вносится запись "без НДС";

т) в графе 8 в строке В (увеличение) - разница, отражающая увеличение суммы предъявленного налога на добавленную стоимость после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, не подлежащим обложению НДС]… в строке В ставится прочерк;

у) в графе 8 в строке Г (уменьшение) - разница, отражающая уменьшение суммы предъявленного налога на добавленную стоимость после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, не подлежащим обложению НДС]…в строке Г ставится прочерк;

Обратите внимание, в итоговых строках корректировочного счета-фактуры надо указывать и увеличение стоимости товара, и его уменьшение, если у вас одновременно происходит и то, и другое. Причем, без знаков «плюс» или «минус».

Статья 169 НК РФ 5.2. В корректировочном счете-фактуре… должны быть указаны: 13) разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров…и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров …. При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров…в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком. Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 т) в графе 8 в строке В (увеличение) - разница, отражающая увеличение суммы предъявленного налога на добавленную стоимость после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. у) в графе 8 в строке Г (уменьшение) - разница, отражающая уменьшение суммы предъявленного налога на добавленную стоимость после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. Рекомендуемый порядок заполнения корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2 к Письму ФНС РФ от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@) В графах… указываются следующие сведения: в графе 8б - разница, возникшая в результате уменьшения суммы предъявленного налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 8 и 8а (из графы 8 вычитается графа 8а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. в графе 8в - разница, возникшая в результате увеличения суммы предъявленного налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 8 и 8а (из графы 8 вычитается графа 8а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением.

Причем следует особо отметить, что если вы составляете один корректировочный счет-фактуру на два вида товаров, по одному из которых стоимость увеличилась, а по другому – уменьшилась, «зачет» этих сумм невозможен. Вы должны отдельно показать по строке «Всего увеличение» сумму к увеличению, а по строке «Всего уменьшение», соответственно, общую сумму скидок и иных уменьшений стоимости. Это следует из самой формы корректировочного счета-фактуры, из правил его заполнения и такого же мнения придерживается налоговая служба.

Статья 169 НК РФ

5.2. В корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны:

13) разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Письмо ФНС РФ от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@

…положениями Кодекса установлен специальный порядок исчисления налоговой базы продавцом и порядок применения вычетов покупателем в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, а также специальный порядок применения вычетов продавцом и восстановления сумм налога покупателем в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения.

В этой связи сложение (либо вычитание) показателей корректировочного счета-фактуры, указанных в строках "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)", необоснованно.

Основные требования к корректировочным счетам-фактурам сходны с общими. Так, в них должны быть подписи руководителя и главбуха организации, а ошибки в документах делятся на существенные и несущественные.

Статья 169 НК РФ

2. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5² и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.