Случаи выставления корректировочного и исправленного счетов-фактур

Ситуация	Документ	Пример
Изменяется количество товаров
Отгружено столько товара, сколько заказывал покупатель, но в счете-фактуре указано иное количество	Исправленный счет-фактура	По заказу покупателя отгружено 1000 блокнотов, а в счете-фактуре указано 2000
В счете-фактуре указано количество товара, заказанное покупателем, но отгружено и принято покупателем иное количество	Корректировочный счет-фактура на увеличение или уменьшение стоимости в связи с увеличением или уменьшением количества	Покупатель заказывал 500 блокнотов, но отгружено и принято: 501 блокнот или 499 блокнотов
Товар отгружен, в счете-фактуре указано то количество, которое было заказано покупателем, но при приемке покупатель отказался принять часть товара из-за брака	Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества	Товар отгружен, счет-фактура выставлен на 1000 блокнотов, но 30 из них деформированы и покупатель отказался их принять
Изменяется цена товара
Отгружен товар по цене, согласованной с покупателем, но в счете-фактуре указана иная цена	Исправленный счет-фактура	Цена блокнота за штуку составляет 10 руб. (без НДС), а в счете-фактуре указана цена за штуку 11 руб.
В счете-фактуре указана цена товара, согласованная с покупателем, но после отгрузки покупателю была предоставлена скидка (или было подписано соглашение об увеличении цены)	Корректировочный счет-фактура на уменьшение (увеличение) стоимости в связи с уменьшением (увеличением) цены	Блокноты отгружены, счет-фактура выставлен исходя из согласованной цены 10 руб. (без НДС) за штуку, но после отгрузки продавец предоставил скидку 1 руб. (без НДС) с цены каждого блокнота (покупатель согласился оплатить по цене 11 руб. (без НДС) за штуку)

Итак, начиная с четвертого квартала 2011 года изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг надо отражать на основе корректировочного счета-фактуры.

На его составление продавцу дается 5 календарных дней со дня, когда он и покупатель договорятся об изменении стоимости. То есть от даты договора, соглашения или иного документа, подтверждающего, что покупатель и продавец согласились на изменения. Например, в случае, когда российских товаров пришло меньше, чем ожидалось, и покупатель согласен их принять, он все равно должен составить акт по форме N ТОРГ-2 в четырех экземплярах. Один из них он отправляет продавцу и на этом основании продавец соразмерно уменьшает стоимость товаров.

Статья 168 НК РФ

3. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.

Статья 172 НК РФ

10. Вычеты суммы разницы… производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав… при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав…

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2)

Применяются для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации - получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно- материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарно- материальным ценностям расхождений нет".

При приемке товарно- материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета - фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Акт по форме N ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах.