Когда нужен корректировочный счет-фактура, а когда - исправление к счету-фактуре

Прежде чем обсудить порядок корректировок, подробнее рассмотрим, когда придется применять нововведения. Например, тогда, когда продавец предоставляет скидку и из договора следует, что она уменьшает именно цену уже отгруженного товара. При этом корректировочные счета-фактуры придется составлять даже тогда, когда отгрузка произошла до 1 октября 2011 года, но стоимость товаров (работ, услуг) изменилась уже после этой даты. На это указал Минфин.

Письмо Минфина РФ от 20.02.2012 N 03-07-09/08

…в случае изменения после 1 октября 2011 г. стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру.

Письмо Минфина РФ от 14.02.2012 N 03-07-09/07

…в случае изменения после 1 октября 2011 г. стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру.

Другой вариант: покупателю пришло больше товаров, чем указано в отгрузочном счете-фактуре продавца и стороны договорились отставить все как есть, соразмерно увеличив оплату. Или продавец по каким-то причинам поставил меньше, чем договаривались. Тогда стороны уточняют количество отгруженного, следовательно, его стоимость, и недопоставка отражается именно корректировочным счетом-фактурой.

Еще один случай: покупатель решил вернуть лишнее количество товара, отгруженное ему по ошибке. Или, скажем, возвратить продавцу бракованный товар. Если покупатель еще не принял товары к учету, то на возвращенную часть продавцу придется составлять корректировочный счет-фактуру. При этом, если покупатель изначально не принимает к вычету НДС с излишков товара, так как не принял их к учету, то корректировочный счет-фактура продавца ему не нужен.

Если же покупатель принял излишки или брак к учету, то при возврате ему придется выставить на них обычный отгрузочный счет-фактуру. Оформлять корректировочный счет-фактуру продавцу не надо.

Статья 172 НК РФ

1. Вычетам подлежат… только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав… после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг)…

10. Вычеты суммы разницы… производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг)… при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Письмо Минфина РФ от 27.03.2012 N 03-07-09/29

…в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, в связи с недопоставкой и обнаружением брака и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

Письмо Минфина РФ от 20.02.2012 N 03-07-09/08

…при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются.

Что касается возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры…

Кроме того, надо четко разграничить, в связи с чем происходит изменение стоимости товара. Так, если вы изначально договорились отгрузить 100 кг товара, но в счете-фактуре ошибочно указано 90 кг при том, что пришло 100, придется составлять исправленный счет-фактуру, а не корректировочный. Это подтвердили и Минфин, и налоговая служба.

Письмо Минфин РФ от 16.04.2012 N 03-07-09/36

В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 [НК РФ]… корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных указанным Постановлением Правительства [РФ]...

Письмо ФНС РФ от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@

…если изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) производится в результате исправления технической ошибки, возникшей в связи с неправильным (ошибочным) указанием продавцом данных, например, о цене (тарифе), налоговой ставке и (или) количестве отгруженных товаров (работ, услуг), то корректировочный счет-фактура не выставляется.

В этих случаях в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), следует внести соответствующие исправления…

Случаи, когда выставляется корректировочный счет-фактура, а когда – исправленный, сведены в общую таблицу. Таблица 1 приведена в Рабочей тетради на стр.___.

Таблица 1.