Ошибки в табличной части счёта-фактуры

Перейдём к ошибкам в наименовании работ и услуг.

Если в счете-фактуре нет точного наименования товаров, работ, услуг, а есть лишь ссылка на договор, то обычно это означает суд по вычету. К счастью, суды всегда считали, что указания реквизитов договора или первичного документа (накладной, акта выполненных работ) вполне достаточно для того, чтобы определить, какие товары, работы или услуги приобрёл покупатель.

Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 N КА-А41/9191-11 Довод налогового органа о том, что заявитель неправомерно заявил налоговые вычеты по спорным счетам-фактурам, поскольку в них в графе 1 указано – «оплата по договору купли-продажи с оплатой в рассрочку…» что не является описанием фактически оказанных услуг и является нарушением требований статьи 169 [НК РФ]… был предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, ему дана соответствующая оценка. Суды исходили из того, что в соответствии с п. 2 ст. 169 [НК РФ]… ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Таким образом, указание в графе 1 спорных счетов-фактур на договор не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов. Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А41/17374-10 Довод инспекции о том, что… в счете-фактуре не указано описание выполненных работ, имеется ссылка - выполненные работы по договору согласно акту, судом обоснованно отклонены. Судами установлено, что в счете-фактуре в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" указано - за выполненные работы по договору согласно акту, при этом содержится ссылка на конкретный номер договора и указан акт КС-2 или КС-3. Таким образом, представленный счет-фактура позволяет определить характер выполненных работ, а также размер налога на добавленную стоимость, в связи с чем подтверждают право заявителя на применение налоговых вычетов. Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 N А55-1733/2011 …инспекция указала, что в счете-фактуре… в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" указаны обобщенные сведения "За оборудование согласно договора купли-продажи движимого имущества… и акта приема-передачи технологического оборудования… Как правильно указали суды, перечень оборудования является значительным, счет-фактура… корреспондирует к договору и акту приема-передачи, также представленным в ходе проверки, поэтому подобное заполнение данной графы не противоречит закону и не порождает сомнения в перечне товаров Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать, в том числе наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Постановление ФАС Центрального округа от 08.07.2010 N А64-6646/09 По мнению налогового органа, указанный счет-фактура не может служить основанием для принятия налоговых вычетов, в силу того, что наименование работ… не соответствует описанию фактически выполненных работ. В соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания). Таким образом, вывод суда о том, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре описания выполненных работ, следует признать правильным.

Но в то же время не стоит забывать, что ошибки в наименовании входят в число критических, то есть тех, что могут помешать проверяющим определить, что это были за товары, работы или услуги. А значит, небрежное заполнение графы 1, допустим просто “Лизинговый платеж”, без указания номера договора, неизбежно приведет к претензиям налоговых органов. Именно поэтому Минфин в своих разъяснениях хотя и согласен с тем, что можно не указывать подробную информацию о товаре, но отмечает, что наименование не должно препятствовать установлению того, что именно было реализовано.

Письмо Минфина РФ от 10.05.2011 N 03-07-09/10 …в случае если в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указана неполная информация о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Чтобы избежать проблем, надо внимательно следить за тем, чтобы продавец при заполнении графы с наименованием товаров, работ или услуг, указывал и реквизиты договора или акта. А если обнаружится, что в счете-фактуре реквизитов не хватает, то надо сразу попросить продавца его заменить.

На очереди у нас ошибки, которые препятствуют определению стоимости товаров (работ, услуг), налоговой ставки и суммы налога. Если вдуматься, этому будет мешать любая ошибка в любом из этих показателей. Даже если это явная описка или явная арифметическая неточность.

Например, скорее всего, у вас будут сложности с вычетом, если в счете-фактуре продавец ошибочно указал неправильную ставку (скажем, 10% вместо 18%), хотя налог исчислил по правильной. Наверняка помешает вычету ошибка в количестве товаров, ведь от количества напрямую зависят такие показатели, как общая стоимость и сумма налога. Таким образом, количество, стоимость, налоговую ставку и сумму НДС в счетах-фактурах нужно всегда проверять очень и очень тщательно.