2.2. Класифікація витрат за особливостями організації та обліку

Під містом виникнення витрат слід розуміти виробничі підрозділи, ділянки, що виділяються по наступних ознаках:

- ступінь однорідності певної сукупності витрат і результатів;

- єдність ролі структурних підрозділів по відношенню до профілю підприємства;

- рівень аналітичної облікової інформації для управління по підрозділах;

- забезпечення достовірної калькуляції фактичної індивідуальної собівартості продукції.

Тобто по місцю виникнення витрати групують по виробництвах, цехах, ділянках і інших структурних підрозділах підприємства.

Таке групування витрат необхідне для організації обліку по центрах відповідальності і визначення виробничої собівартості продукції. Причому, місця виникнення витрат доцільно відособити в обліку так, щоб забезпечити необхідний мінімум інформації для проведення міжзаводського порівняльного аналізу витрат і здійснення режиму економії в окремих підрозділах підприємства.

Носіями витрат, залежно від технології і характеру продукції, можуть бути вироби або напівфабрикати, групи однорідних виробів, будівельні об'єкти, види робіт, послуг. Іншими словами, це види продукції підприємства, призначені для реалізації. Таке угруповання необхідне для визначення собівартості одиниці продукції.

По видах витрати групуються по економічно однорідних елементах і статтях калькуляції.

Під економічним елементом витрат прийнято розуміти економічно однорідний вид витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг), який на рівні підприємства неможливо розкласти на окремі складові.

До економічних елементів витрат відносяться:

- матеріальні витрати (за вирахуванням вартості поворотних відходів);

- витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні потреби;

- амортизація основних фондів;

- інші витрати.

У зв'язку з тим, що йде процес зближення з міжнародною практикою, було б доцільно виділити ще один елемент - фінансові витрати (банківські збори, відсотки за кредит, податки і т. п.), що пов'язане з функціонуванням підприємств в умовах ринкової економіки. Це дозволить отримувати конкретнішу інформацію про фінансові витрати підприємства на забезпечення господарської діяльності.

Особливість даної номенклатури в тому, що по кожному елементу витрат показується вся витрата на виробництво за звітний період незалежно від мети і місця виникнення.

Таким чином, по-елементне угруповання витрат показує, скільки проведено певного виду витрат в цілому по підприємству за період, що вивчається, незалежно від того, де вони виникли і на виробництво якого конкретного виробу були використані. Угруповання витрат по економічних елементах дозволяє визначати і аналізувати структуру поточних витрат виробництва і обігу.

Для проведення такого роду аналізу необхідно розрахувати питому вагу того або іншого елементу в загальній сумі витрат. Наприклад, при високій питомій вазі матеріальних витрат в собівартості продукції виробництво слід вважати матеріаломістким, а висока частка витрат на оплату праці характеризує ступінь трудомісткості виробництва і так далі

Значущість класифікації витрат по економічних елементах зростає у міру створення передумов для розділення облікової системи підприємств на фінансову (бухгалтерську) і внутрішню (управлінську) підсистеми.

Для контролю за складом витрат по місцях їх здійснення необхідно знати не тільки те, що витрачене в процесі виробництва, але і на які цілі ці витрати проведені, тобто враховувати витрати по напрямах, по відношенню їх до технологічного процесу. Такий облік дозволяє аналізувати собівартість по її складових частинах і по деяких видах продукції, встановлювати обсяги витрат окремих структурних підрозділів. Вирішення цих завдань здійснюється за рахунок застосування класифікації витрат по статтях калькуляції.

Перелік статей калькуляції, їх склад і методи розподілу по видах продукції визначаються відповідно до галузевих методичних рекомендацій, виходячи з особливостей технології і організації виробництва самим підприємством. Проте існує зразкова типова номенклатура статей витрат для різних виробництв:

1) Сировина і матеріали (за вирахуванням поворотних відходів).

2) Купувальні вироби, напівфабрикати і послуги сторонніх організацій (також за вирахуванням поворотних відходів).

3) Паливо і енергія на технологічні цілі.

4) Витрати на оплату праці основних виробничих робочих.

5) Відрахування до позабюджетних фондів.

6) Витрати на підготовку і освоєння виробництва.

7) Витрати за змістом і експлуатації машин і устаткування.

8) Загальновиробничі витрати.

9) Загальногосподарські витрати.

10) Втрати від браку.

11) Позавиробничі (комерційні) витрати.

Витрати по перших восьми встановленим статтям утворюють цехову (технологічну) собівартість. Остання, в сукупності із загальновиробничими витратами і втратами від браку, складає виробничу собівартість.

Слід зазначити, що витрати по статтях калькуляції по своєму складу ширше елементних, оскільки враховують характер і структуру виробництва, створюючи достатню базу для аналізу. Угруповання витрат по статтях дозволяє визначати призначення витрат і їх роль, організовувати ефективний контроль над ними і виявляти напрями, по яких необхідно вести пошук шляхів зниження витрат на виробництво. По статтях здійснюється поточний облік виробничих витрат і калькуляція повної собівартості продукції, що випускається.

По однорідності складу витрати бувають одноелементні і комплексні.

Одноелементні - витрати, які на даному підприємстві не можуть бути розкладені на складові незалежно від місця їх виникнення і цільового призначення: основний і допоміжний матеріал для виготовлення продукції, заробітна плата тощо.

Комплексні - витрати, що складаються з декількох економічних елементів. До них відносять загальновиробничі і загальногосподарські витрати, до складу яких включаються витрати на заробітну плату відповідних категорій персоналу, амортизацію будівель і інші одноелементні витрати.

Залежно від часу виникнення і віднесення на собівартість продукції в управлінському обліку витрати групуються на поточних і одноразових.

До одноразових відносяться витрати, що не залежать від тривалості експлуатації устаткування і об'єму робіт. Наприклад, витрати на монтаж устаткування, витрати по експлуатації інвентарних збірно-розбірних будівель і споруд (амортизаційні відрахування, заробітна плата робочих, зайнятих на збірці і розбиранні, вартість додаткових матеріалів і т. п.).

До поточних витрат відносять витрати по виробництву і реалізації продукції даного періоду: вартість електроенергії і палива, допоміжних матеріалів, амортизація, орендна плата, витрати на технічний ремонт машин і механізмів і інші витрати, що відносяться на собівартість.