9. Учет финансовых результатов

Финансовым результатом деятельности организации является балансовая прибыль или убыток.

В ООО «____________» доходом от реализации для целей бухгалтерского и налогового учета признается выручка от реализации приобретенных товаров и имущественных прав в момент отгрузки. Расходы организации учитываются по методу начисления в том периоде, к которому они относятся. Расходы подразделяются на прямые (расходы по доставке покупных товаров до склада покупателя – транспортные расходы. Они включены в цену приобретения товара) и косвенные.

Финансовый результат от реализации товаров в ООО «____________» формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности по соответствующим субсчетам: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/7 «Расходы на продажу», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и затратами на реализацию включаемыми в себестоимость. Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/7 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно определяется финансовый результат и сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 90/1 и дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/7) закрывается проводкой Д 90/9 (99) К 99 (90/9) – прибыль (убыток) от продаж.

Таким образом на субсчетах счета 90 числится сальдо в течение всего года, а в конце года они закрываются (т.е. проводится реформация баланса) следующими бухгалтерскими записями:

Д 90/1 К 90/9 - закрытие субсчета 90/1

Д 90/9 К 90/2, 90/3, 90/7 - закрытие субсчетов 90/2, 90/3, 90/7

Синтетический и аналитический учет продаж ведется в журнале-ордере по субсчетам счета 90 на основании которого производят записи по субсчетам счета 90 в Главную книгу .

Прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные) ООО «____________» отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах: доходы – по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы». Результат по операционным и внереализационным операциям выявляется на субсчете 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отражение в учете операционных доходов и расходов:

Д 51 К 91/1 - доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, проценты за пользование денежными средствами организации

Д 62, 76 К 91/1 - доходы от продажи основных средств и прочих активов

Д 91/2 К 68 - начислен НДС от реализации основных средств и прочих активов

Д 91/2 К 01, 04, 10 - списание остаточной стоимости списываемых основных средств, нематериальных активов, материалов

Д 91/2 К 23, 70, 69 - затраты, связанные с продажей основных средств собственными силами

Д 91/2 К 60, 76 - затраты, связанные с продажей основных средств силами сторонних организаций

Д 91/2 К 51, 76 - проценты за кредит

Д 91/2 К 59, 63 - создан резерв под обесценение ценных бумаг, резерв по сомнительным долгам

Д 59, 63 К 91/1 - на неиспользованную сумму резерва

Д 60 К91/1 - доход от ценных бумаг

Д 76 К 91/1 - начислены пени, штрафы за нарушение условий договоров

Д 52 (91/2) К 91/1 (52) - положительные (отрицательные) курсовые разницы

Д 98 К 91/1 - безвозмездные поступления

Д 91/2 К 94 - списание недостач в связи с неплатежеспособностью

Д 91/2 К 76 - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Записи по субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года:. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 90/1 и дебетового оборота субсчета 90/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91/9: Д 91/9 (99) К 99 (91/9) – прибыль (убыток) от прочей деятельности.

Таким образом на субсчетах счета 91 числится сальдо в течение всего года, а в конце года они закрываются (т.е. проводится реформация баланса) следующими бухгалтерскими записями:

Д 91/1 К 91/9 - закрытие субсчета 91/1

Д 91/9 К 91/2 - закрытие субсчета 91/2

Синтетический учет по счету 91 ведется в Главной книге .

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в ООО «____________» формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятий торговли и прочих доходов (операционных доходов, внереализационных операций), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Д 90/9, 91/9 К 99 - прибыль от обычных видов деятельности и от прочей деятельности

Д 99 К 90/9, 91/9 К 99 - убыток от обычных видов деятельности и от прочей деятельности

На счете 99 также учитываются чрезвычайные доходы и расходы:

Д 99 К 01, 04, 10, 41, 50 - списание основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Д 99 К 70,69 - начислена зарплата и налоги работникам связанные с чрезвычайными обстоятельствами

Д 76/1 К 99 - страховое возмещение при наступлении страхового случая

Д 10 К 99 - оприходованы материалы от разборки

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (по оптовой торговле) и начисляют этот налог. Базой для налогообложения является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам 90 и 91 с учетом сальдо по чрезвычайным доходом и расходам. Налогом облагается полученная прибыль (полученный доход), уменьшенный на величину произведенных расходов. Расчет налога на прибыль Кроме этого на счете 99 отражаются: ЕНВД, пени, штрафы по налогам.

Д 99 К 68 - начислен налог на прибыль (опт), ЕНВД (розница)

Д 99 К 68, 69 - начислены пени, штрафы

Д 68 К 51 - перечислен налог на прибыль, ЕНВД, пени и другие аналогичные платежи

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Синтетический учет по счету 99 ведется в Главной книге .

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается: Д 99 (84) К 84 (99) - прибыль (убыток) от отчетного года.

Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает:

• начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации

Д 84 К 75/2 - начисление доходов от участия в организациях других юридических лиц

Д 84 К 70 - начисление доходов от участия в предприятии их работникам

• отчисление средств в резервный фонд организации

Д 84 К 82 - образование резервного капитала

• покрытие убытков прошлых лет, отчетного года

Д 84 К 84 - покрыт убыток прошлого (отчетного) года прибылью прошлого (отчетного) года

Д 84 К 99 - списаны убытки отчетного года

В результате деятельности предприятия может быть также получен убыток, который погашается за счет различных источников:

• покрытие убытка за счет резервного капитала Д 82 К 84

• покрытие убытка за счет уставного капитала (доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации) Д 80 К 84

• целевыми взносами участников при погашении убытка по договору простого товарищества Д75 К84

Аналитический учет по счету 84 должен организовываться таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию) средств.

Нераспределенная прибыль ООО «____________» составляет 2 248 007,11 рублей, что отражено в Главной книге по счету 84 распределение прибыли в течение деятельности организации не производилось.