7. Учет товарных операций

В ООО «____________» товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, со складов на основе договоров купли-продажи ,в которых определяются условия, сроки поставки товаров, дается краткая характеристика товара (с указанием наименования, технических характеристик, гарантийного срока товара), фиксируется количество, цена и общая сумма товаров, оговариваются транспортные затраты, права и обязанности сторон и т.п.

Порядок документального оформления поступления товаров и тары в организации зависит от источников поступления, способов доставки товаров и от места сдачи товаров покупателям.

Приемка товаров непосредственно в ООО «____________» производится материально-ответственным лицом по транспортным и сопроводительным документам (технический паспорт, сертификат, сет-фактура, спецификация и др.) поставщика. При приемке обязательно производится проверка товара и если обнаруживается расхождение, то составляется Акт об установленных расхождениях по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей или делается исправление в накладной и заверяется подписью и печатью материально-ответственного лица.

Если приемка осуществляется на железнодорожной станции, пристани составляется железнодорожная или водная накладная, а если обнаружено расхождение при приемке, то составляется коммерческий акт.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная .

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально-ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта. Товары, поступающие в ООО «____________» приходуются в день поступления по их фактическому наличию. Приемка товара сопровождается составлением материально-ответственным лицом приходной накладной на фактически принимаемый товар.

Бухгалтер проверяет правильность составления товарного отчета, наличие приложенных документов, соответствие указанных дат, арифметические подсчеты. Составленные и полученные счет фактуры от поставщиков регистрируются в установленном порядке в книге покупок и продаж ,пронумеровываются и подшиваются в журналы учета счет-фактур. Причем хранение получаемых и выдаваемых счет-фактур осуществляется раздельно. Книга покупок ведется в целях определения сумм налога, подлежащих к вычету.

Для учета товаров и тары в бухгалтерии ООО «____________» применяют активный счет 41 «Товары», к которому открывают субсчета: 41/1 «Товары в розничной торговле», 41/2 «Товары в оптовой торговле (18%) », 41/3 «Товары в оптовой торговле (10%)», 41/4 «Товары - магазин», 41/5 «Тара под товаром и порожняя». Учет товаров ведется по покупным ценам. При розничной продаже сумма НДС включается в стоимость товара, так как организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Расходы на доставку товаров до склада покупателя (транспортные расходы) являются прямыми расходами и включаются в цену приобретения товара. Все остальные расходы (в т.ч. расходы на продажу) являются косвенными и учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Отражение в бухучете операций по приходу товаров, материалов при розничной торговле:

Д 41 К 60/1 - на стоимость оприходованного товара, тары

Д 44 К 60/1 - на сумму транспортных расходов

Д 44 К 60/1 - на сумму расходов по продаже

Д 60/1 К 51, 66 - оплата поставщику с расчетного счета, за счет краткосрочного кредита

Отражение в бухучете операций по приходу товаров при оптовой торговле:

Д 41 К 60/2 - на стоимость оприходованного товара

Д 19 К 60/2 - на сумму НДС по приобретенным ценностям

Д 41/5 К 60/2 - на стоимость оприходованной тары

Д 44 К 60/2 - на стоимость транспортных расходов, на сумму расходов по продаже

Д 19 К 60/2 - на сумму НДС с транспортных расходов, по расходам на продажу

Д 60/2 К 51, 66 - оплата поставщику с расчетного счета, за счет краткосрочного кредита

Д 68 К 19 - НДС к вычету

Тара, не указанна в документах поставщика и не подлежащая оплате относится на основании акта на финансовые результаты организации Д 41/5 К 91/1

Если при приемке товаров обнаружена недостача, то предъявляется претензия поставщику Д 76/2 К 60

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ООО «____________» ведется раздельно по наименованиям, сортам, местам хранения с применением сальдового способа (оперативно-бухгалтерского) – материально-ответственное лицо заносит в базу данных записи и ведет карточки количественно-стоимостного учета.

В ООО «____________» учет товарных операций осуществляется с использованием персонального компьютера. Это позволяет осуществлять контроль за полнотой и своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты по каждому виду, группируя при необходимости учетную информацию по поставщикам, фиксируя недоплату и переплату по отдельным поставкам.. Обобщенные показатели по учету товарных операций отражаются в Главной книге по счетам 19,41 .

8. Учет продажи продукции , работ , услуг

В ООО «____________» товарные операции совершаются на основании договоров купли-продажи. В оптовой торговле продажа осуществляется на основании договора поставки, в розничной – по договору розничной купли-продажи.

Договор поставки заключается между организациями. В договоре регламентируются условия продажи товаров, обязанности продавца и покупателя, переход права собственности на товары, риска их случайной гибели, цена, последствия нарушения договора и т.п. Договор заключается в письменном виде, к нему прилагается спецификация, в которой приводятся перечень товаров, предъявляемые к ним требования, продажная цена, стоимость каждого наименования и общая сумма, которая указывается в договоре.

По договору розничной купли-продажи покупателю передаются товары, предназначенные для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Такой договор считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового чека или иного документа подтверждающего оплату товаров.

Продажа товаров в ООО «____________» производится по наличному и безналичному расчету по свободным отпускным ценам.

При отпуске товаров представителю покупателя по безналичному расчету со склада ООО «____________» выписываются накладная и счет-фактура , а если производится предварительная оплата, то и счет. Отпуск товара покупателю со склада производится по накладной на основании предъявленной им доверенности.

Отпуск товара за наличный расчет в организации осуществляется через розничную сети (магазины). Оплата товаров происходит наличными деньгами через контрольно-кассовую машину с выдачей покупателям кассового чека. Выручка определяется по данным контрольно-кассовых машин за каждый день работы как разность показаний счетчика на конец и на начало дня. При сдаче денег в кассу выписывается приходный кассовый ордер на общую сумму .

ООО «____________» определяет выручку в целях бухгалтерского и налогового учета по методу начисления. Выручка от обычных видов деятельности в целях бухгалтерского учета для оптовой торговли формируется от продаж товаров на дату отгрузки покупателю по накладной; для розничной торговли – на дату оплаты покупателем. Товары для реализации и сбыта учитываются по покупным ценам. При реализации покупных товаров оцениваются по средней себестоимости. Для этого бухгалтер ежемесячно на основании отчета по расходу и данных синтетических и аналитических счетов 41, 90 производит расчет фактической себестоимости реализованных товаров через розничную сеть ООО «____________» валовой доход от реализации выявляет на счете 90 «Продажи». К нему открываются субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «НДС»; 90/7 «Расходы на продажу», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». В течение месяца по кредиту 90 отражается выручка от реализации товаров. По дебету 90 – списывается себестоимость товара, НДС (при оптовой торговле) и расходы на продажу. Валовой доход определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборо-тами счета 90. НДС рассчитывается от оборотов по реализации по установленным ставкам (18% и 10%).

Д 50/1 К 90/1 - на сумму поступившей выручки за наличный расчет

Д 62 К 90/1 - на сумму отгруженных товаров по безналичному расчету (при оптовой торговле)

Д 90/2 К 10, 41 - списание себестоимости реализованных материалов, товаров

Д 90/3 К 68 - на сумму НДС за реализованные товарно-материальные ценности (при оптовой торговле)

Д 90/7 К 44 - списание расходов на продажу

Д 50/1, 51 К 62 - оплата за отгруженную продукцию (при оптовой торговле)

Д 68 К 19 - принят НДС к вычету (при оптовой торговле)

Д 60 К 62 - взаимозачет

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/7 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных оборотов по дебету 90 и кредиту 90 определяется финансовый результат – прибыль/убыток от продаж за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90/9 (99) К 99 (90/9) - прибыль (убыток) от продаж

Таким образом счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет, однако сальдо будет на всех открытых к нему субсчетах в течение всего года, а в конце года они закрываются (т.е. проводится реформация баланса).

Д 90/1 К 90/9 - закрытие субсчета 90/1

Д 90/9 К 90/2, 90/3, 90/7 - закрытие субсчетов 90/2, 90/3, 90/7

Учет отгрузки, реализации, списания себестоимости, НДС ведется в журнале-ордере по субсчетам счета 90, на основании которого производят записи по субсчетам счета 90 в Главную книгу .