Задача 4. Расчет плановой себестоимости продукции цеха

Планирование себестоимости продукции осуществляется двумя методами:

-по калькуляционным статьям расходов;

-по элементам затрат.

По калькуляционным статьям рассчитывают себестоимость единицы изделия (машинокомплекта или приборокомплекта), а также всей товарной и валовой продукции цеха, а по элементам затрат — себестоимость валовой продукции цеха (путем составлением смета затрат на производство).

Рассмотрим оба метода.

Расчет цеховой себестоимость продукции по статьям калькуляции

Для расчета себестоимости этим методом установлены следующие статьи калькуляции:

1. основные материалы;

2. покупные полуфабрикаты и готовые изделия;

3. основная заработанная плата производственных рабочих;

4. дополнительная заработанная плата производственных рабочих;

5. отчисления на социальное страхование с заработной платы производственных рабочих;

6. расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

7. цеховые расходы.

Цеховая себестоимость единицы i-го изделия (машино- или приборокомплекта) является суммой затрат по каждой из вышеуказанных статей калькуляции и определяется по формуле

С_Кi= Р_МКi +Р_{(ПФ,ГИ)Кi}+ Р_з.о.кi + Р_з.д.кi + Р_{с кi} + Р_сэ.кi +Р_ц.кi, (32)

где С_Кi - цеховая себестоимость единицы i-того изделия,

Р_МКi - стоимость основных материалов на комплект i-того изделия;

Р_{(ПФ,ГИ)Кi} - стоимость покупных полуфабрикатов и готовых изделий на комплект i-того изделия;

Р_з.о.кi - сумма основной заработной платы производственных рабочих на комплект i-того изделия;

Р_з.д.кi - сумма дополнительной заработной платы производственных рабочих на комплект i-того изделия;

Р_{с кi} - отчисления на социальное страхование с заработной платы производственных рабочих на комплект i-того изделия;

Р_сэ.кi - сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на комплект i-того изделия;

Р_ц.кi - сумма цеховых расходов на комплект i-того изделия;

Ниже приводится методика расчета себестоимости машино- или приборокомплекта по статьям калькуляции.

Статьи 1 и 2. Затраты на основные материалы, покупные полуфабрикаты и готовые изделия (Р_Мкi и Р_{(ПФ,ГИ)Кi}) устанавливаются по оптовым ценам поставщиков и спецификациям на калькулируемые изделия.

В лабораторной работе стоимость основных материалов, покупных полуфабрикатов и готовых изделий на машино- или приборокомплект указывается в задании.

Статья 3. Основная заработная плата рабочих на один комплект определяется по формуле

Р_з.о.кi = Р_{тар кi} +П_Кi+D_{пр кi} , (33)

где Р_{тар кi} - тарифная заработная плата производственных рабочих на комплект;

Р_{тар кi}=r_{ср кi}*t_издi , (34)

где r_{ср кi} - среднечасовая тарифная ставка работ по i-му комплекту

, (35)

где t_{издij1,2}- суммарная трудоемкость i-го изделия -го разряда станочных j₁ и j₂ нестаночных работ;

r_j1,2 - часовые тарифные ставки  - разряда j₁-станочных, j₂-нестаночных работ;

П_Кi и D_{пр кi} - премии из фонда зарплаты и за отработанное время на комплект i-того изделия;

берутся в том же размере, что и при расчете фондов заработанной платы производственных рабочих.

Статья 4. Дополнительная заработанная плата на комплект (доплаты за непроработанное время)

Р_{з д кi}=D_{непр кi}=10% от Р_{тар кi} ,

где Р_{з д кi} - дополнительная заработная плата на комплект;

Статья 5. Отчисление на социальное страхование производится в размере 7,3% от основной и дополнительной заработанной платы производственных рабочих на комплект, включая премии из фонда материального поощрения:

Р_скi=0,073(Р_з.о.кi +П_{ФМП кi}), (36)

где П_ФМПкi - премии из фонда материального поощрения на комплект, берутся в размере 5% от основной и дополнительной платы на комплект:

П _фмп=0,05 (Р_{з о кi} + Р_{з д кi})

Статья 6 и 7. Затраты учитываемые по статьям калькуляции «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» и «Цеховые расходы», относятся к категории косвенных.

В отличии от прямых расходов, их практически невозможно определить прямым расчетом на единицу изделия. Поэтому, чтобы включить косвенные расходы в себестоимость единицы продукции, определяют их общую сумму, необходимую для производства валовой продукции, а затем распределяют ее по отдельным видам продукции (см. методику распределения).

В производственных условиях для определения общей суммы косвенных расходов составляют смету расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и смету цеховых расходов (формы № 5 и 6).

В целях сокращения объема элементарных, но трудоемких расчетов составление указанных смет студенты проводят укрупненно по элементам затрат на основании нормативов или приведенных ниже формул.

При расчете смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов вспомогательные материалы, топливо и энергия со стороны и прочие денежные расходы (элементы 1,2,6) определяются исходя из примерного норматива расхода на один нормо-час валовой продукции (в рублях).

Амортизация основных фондов (элемент 3) рассчитывается по формуле

, (37)

где А - амортизация основных фондов;

С_оснi - стоимость основных фондов данного l-го вида, р;

а_i - норма амортизационных отчислений по данному виду основных фондов, %;

М_пл - количество месяцев в планируемом периоде (Мпл=3 месяца);

Стоимость основных фондов берется из формы № 3.

Годовые нормы амортизационных отчислений для серийного типа производства при двухсменном режиме работы цеха имеют в среднем такие значения:

1. Здание цеха 2,5%

2. Оборудование 12%

3. Транспортные средства 13%

4. Инструменты и приспособления 15%

5. Инвентарь (произв. и хозяйств.) 13%

Следует иметь в виду, что в форме № 5 учитывается амортизация основных фондов непосредственно связанных с производственным процессом: основного и вспомогательного оборудования, транспортных средств, ценных инструментов и приспособлений, а в цеховых расходах (форма № 6) — амортизация зданий цеха, производственного и хозяйственного инвентаря.

При планировании заработной платы (элемент 4) в смету расходов по содержанию эксплуатации оборудования включается полный фонд заработной платы вспомогательных рабочих (без премий из ФМП), а в смету цеховых расходов — полный фонд заработной платы (без премий из ФМП):

инженерно-технических работников цеха (ИТР) ­— начальника цеха, его заместителя, мастеров, технологов, нормировщиков, диспетчеров, экономистов и т. п.;

счетно-конторского персонала (СКП) или служащие — секретаря-машинистки, завхоза, архивариуса, чертежника и т. п.;

младшего обслуживающего персонала (МОП) — уборщиков контор, гардеробщиков и т.п.

Расчету полного фонда заработной платы предшествует определение количества работающих по соответствующей категории.

ФОРМА №5

СМЕТА РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ ОБОРУДОВАНИЯ

№ п/п	Наименование элементов затрат		Норматив расчета или формула	Сумма, р
1	Вспомогательные материалы		0,08 р. на 1 н.-ч. валовой продукции	18861.92
2	Топливо и энергия со стороны		0,2 р. на 1 н.-ч. валовой продукции	47154.8
3	Амортизация основных фондов (оборудования, транспортных средств, инструмента и приспособлений)		Рассчитывается по формуле (37)	11944.8
4	Заработная плата вспомогательных рабочих		Полный фонд з/пл вспомогательных рабочих (формула(38))	47137.5
5	Отчисления на социальное страхование		0,073(Фполн.всп.раб+Пфмп.всп.раб)	3613.089
6	Прочие денежные расходы		0,08 р. на 1 н.-ч. валовой продукции	18861.92
	Итого			148208.121

ФОРМА №6

СМЕТА ЦЕХОВЫХ РАСХОДОВ

№ п/п	Наименование элементов затрат	Норматив расчета или формула	Сумма, р.
1	Вспомогательные материалы	0,005 р. на 1 н.-ч. валовой продукции	1178.87
2	Топливо и энергия со стороны	0,01 р. на 1 н.-ч. валовой продукции	2357.74
3	Амортизация основных фондов (зданий цеха, производственного и хозяйственного инвентаря)	Рассчитывается по формуле (37)	2219.762
4	Заработная плата (ИТР, СКП, МОП)	Полный фонд з/пл ИТР, СКП, МОП	35573.1
5	Отчисления на социальное страхование	0,073(Фполн.итр,скп,моп+Пфмп.итр,скп,моп)	3895.254
6	Прочие денежные расходы	0,06 р. на 1 н.-ч. валовой продукции	14146.44
	Итого		66134.181

Списочное количество вспомогательных рабочих определяют по нормам обслуживания. За норму обслуживания, в зависимости от профессии вспомогательных рабочих, принимают:

• количество металлорежущего оборудования (наладчики, слесари по ремонту оборудования, электромонтеры);

• количество производственных рабочих (контролеры, кладовщики, раздатчики инструмента, слесари по ремонту приспособлений и инструмента);

• количество производственных участков в цехе (распределители, комплектовщики, кладовщики материального склада, транспортные рабочие);

• производственную площадь цеха (уборщики производственных помещений).

Количество ИТР, СКП и МОП устанавливается штатным расписанием цеха.

Укрупненно численность работающих по этим категориям определяют в зависимости от количества производственных рабочих.

В цехе серийного производства количество вспомогательных рабочих может достигать 25….30%, ИТР — 10…20%, СКП — 3…5%, МОП — до 2,5% от числа производственных рабочих.

Для упрощения расчетов принимаем

Q_{всп раб}=30% от Q_пр; Q_скп=3% от Q_пр;

Q_итр=15% от Q_пр; Q_моп=2% от Q_пр;

(дробную часть числа округлять обычным способом).

Оплата труда вспомогательных рабочих может производится по сдельной, повременной или окладной системе, в зависимости от профессии и характера выполняемой работы.

В лабораторной работе используется часто применяемый в практике метод укрупненного планирования фонда заработной платы исходя из принятого списочного количества работающих по данной категории и среднемесячного заработка или среднемесячного оклада одного работающего этой категории.

Полный фонд заработной платы вспомогательных рабочих определим по формуле

Ф_{полн всп}=Q_{сп всп}*З_мес*М, (38)

где З_мес - среднемесячный заработок одного вспомогательного рабочего;

Полный фонд заработной платы ИТР, служащих (СКП) и МОП будет

Ф_{полн ИТР, СКП, МОП}= Q_р*О_р*М, (39)

где Q_р - численность работающих р-той категории (инженерно-технических работников ИТР, счетно-конторского персонала СКП, младшего обслуживающего персонала МОП);

О_р - среднемесячный оклад р-той категории;

Для укрупненных расчетов примем следующие значения:

О_итр=160 р. в месяц; О_скп=90 р. в месяц;

О_моп=80 р. в месяц; З_{мес всп раб}=125 р. в месяц;

Для создания материальной заинтересованности ИТР, СКП и МОП в улучшении показателей работы цеха и дополнительного стимулирования вспомогательных и производственных рабочих производится их премирование из фонда материального поощрения предприятия (П_фмп). Источником образования фонда материального поощрения является прибыль предприятия. Поэтому премии из фонда материального поощрения в фонд заработной платы не включаются и, следовательно, не входят в себестоимость выпускаемой продукции, но учитываются при определении среднемесячной заработной платы всех работников цеха и в расчете отчислений на социальное страхование. Таким образом, среднемесячная заработанная плата любой p-й категории работающих рассчитывается по формуле

, (40)

где П_{фмп р} – сумма премий из фонда материального поощрения р-й категории, р.

Размер премий из фонда материального поощрения зависит от выполнения плана по разряду фондообразующих показателей предприятием в целом и отдельными цехами (по объему производства, рентабельности, росту производительности труда, росту выпуска продукции высшей категории качества, снижению себестоимости продукции и т. п.).

Ориентировочно будем считать, что процент премии из ФМП составляет от полного фонда заработанной платы:

• производственных рабочих — 5%,

• вспомогательных рабочих — 5%,

• ИТР — 25%,

• СКП — 15%,

• МОП — 10%.

Результаты расчета численности работающих и фондов заработанной платы по всем категориям работающих вносят в форму №7.

ФОРМА №7

№ п/п	Категория работающих	Численность		Планируемый оклад или средний заработок,р	Полный фонд з/пл Фполн	Премии из ФМП		Общий фонд з/пл Фобщ	Средне- месячная з/пл
		% от Qпр	чел.			% от Фполн	сумма, р
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Производственные рабочие	-	210	-		5
2	Вспомогательные рабочие	30	126	125	47137.5	5	2356.875	49494.375	131.985
	Итого рабочих		336
3	ИТР	15	63	160	30168	25	7542	37710	78,5625
4	СКП	3	12	90	3393.9	15	509.085	3902,985	14,4555
5	МОП	2	8	80	2011.2	10	201.12	2212,32	9,218
	Итого ИТР, СКП, МОП		83		35573.1		8252,205	43825,31
	Всего работающих		419

Отчисления на социальное страхование (5-й элемент) составляют 7,3% от общего фонда заработанной платы соответствующих категорий работников (т. е. Включая премии и ФМП). Следовательно, в форме №5 сумма отчислений на социальное страхование составит

(41)

(Ф_{общ всп} рассчитан в форме №7 графе 9 строке 2)

В форме №6 (в цеховых расходах)

(42)

(Форма №7 столбец №9 строки 3,4,5)

Распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов по отдельным изделиям производится пропорционально какой-либо однородной базе. Такой базой может быть тарифный или основной фонд заработной платы производственных рабочих, а при большом различии в уровне механизации и автоматизации процессов изготовления отдельных изделий — первые расходы распределяются пропорционально коэффициентно-машиночасам с учетом стоимости, сложности и мощности используемого оборудования.

В данной лабораторной работе косвенные расходы распределяются пропорционально тарифному фонду заработанной платы производственных рабочих через соответствующие коэффициенты:

, (43)

где Ксэ, Кц - соответственно коэффициенты расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов;

В себестоимости одного изделия эти расходы будут определятся произведением рассчитанных коэффициентов Ксэ и Кц на тарифный фонд заработной платы производственных рабочих на один комплект:

Р_сэКi=К_сэ *Р_{тар Кi}; Р_цКi=К_ц *Р_{тар Кi}; (44)

Результаты расчетов себестоимости по каждому изделию (или виду продукции) заносят в форму №8.

ФОРМА №8

КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ

(МАШИНОКОМПЛЕКТА ИЛИ ПРИБОРОКОМПЛЕКТА)

№п/п	Наименование статей	Изделие А	Изделие Б
		Сумма, р.к.	Сумма, р.к.
1	Основные материалы	80	70
2	Покупные полуфабрикаты и готовые изделия	55	70
3	Основная заработная плата производственных рабочих	44962.17	44979.578
4	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	14.976	16.717
5	Отчисления на социальное страхование производственных рабочих	3446.405	3447.746
6	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
7	Цеховые расходы
	Итого по цеховой себестоимости

Плановые калькуляции отдельных видов продукции являются основой для определения себестоимости всего объема товарной С_пт и валовой С_пв продукции по статьям калькуляции.

При определении С_пт расходы на основные материалы будут определятся по формуле

С_{мп т}= N_{кв i}* С_{мк i,} (45)

где С_{мп т,} С_{мк i} - соответственно стоимость основных материалов на товарную продукцию и на один комплект каждого i-го изделия (из формы №8 или из задания)

Аналогично рассчитываются все остальные статьи.

Себестоимость валовой продукции будет отличаться от себестоимости товарной продукции на коэффициент

Поэтому стоимость основных материалов, покупных полуфабрикатов и готовых изделий (статьи 1 и2) на объем валовой продукции будет

С_МПв=К*С_МПт С_{(ПФ,ГИ)Пв}=К* С_{(ПФ,ГИ)Пт} (46)

Остальные статьи можно определить аналогично.

Основная заработная плата производственных рабочих равна итоговому значению графы 14 из формы №4.

Дополнительная заработанная плата производственных рабочих равна итоговому значению графы 15 из формы №4.

Отчисления на социальное страхование Р_сс берутся от общего фонда заработной платы производственных рабочих и равны 0.073 Ф_{общ пр}

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования равны итоговому значению из формы №5.

Цеховые расходы равны итоговому значению из формы №6.

Значения себестоимости товарной и валовой продукции вносят в форму №9.

Себестоимость валовой продукции цеха по элементам затрат — смету затрат на производстве составляют для определения общей суммы расходов цеха на производство валовой продукции по простым элементам затрат. В этом случае комплексные статьи расходов — расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы, включающие разнородные затраты (вспомогательные материалы, заработанную плату, амортизацию и т. п.) расчленяют на однородные элементы затрат.

Поэлементный разрез себестоимости валовой продукции позволяет установить общую потребность в материальных ресурсах, в фонде заработанной платы, в амортизационных отчислениях, в топливе и энергии и т. п.

Составление сметы затрат на производство (форма №10) заключается в суммировании соответствующих расходов, рассчитанных в формах № 5, 6 и 9 (графа «Валовая продукция»). При правильном расчете итоговая сумма формы №9 (графа «Валовая продукция») должна быть абсолютно равна сумме формы №10.

ФОРМА №9

КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНОЙ И ВАЛОВОЙ ПРОДУКЦИИ ЦЕХА

№ п/п	Наименование статей	Товарная продукция	Валовая продукция
1	Основные материалы	63200	69709,6
2	Покупные полуфабрикаты и готовые изделия	27000	29781
3	Основная заработная плата производственных рабочих	204856,728	225957
4	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	16004,432	17652,89
5	Отчисления на социальное страхование производственных рабочих	14954.541	16494,86
6	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	148208.121	163473,6
7	Цеховые расходы	66134.181	72946
	Итого цеховая себестоимость	540358	596014,9

ФОРМА №10

СХЕМА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

№ п/п	Элементы затрат	Сумма, руб.
1	Основные изделия, покупные полуфабрикаты и готовые изделия	99490.6
2	Вспомогательные материалы	20040.79
3	Топливо и энергия со стороны	49512.54
4	Амортизация основных фондов	14164.562
5	Заработная плата основная и дополнительная (полный фонд з-ты всех работающих без премий из ФМП)	308667.6
6	Отчисления на социальное страхование с общего фонда зарплаты всех работающих	24003.203
7	Прочие денежные расходы	33008.36
	Всего затрат	548887,7