2.2. Программа аудита

Таблица 1.

Контрольные процедуры

№	Контрольные процедуры
1.	Изучить применяемый процесс приобретения, заготовления основных средств.
2	Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие материально-ответственных ответственных лиц за сохранность основных средств
3	Изучить применяемую амортизационную политику предприятия
	Провести тест системы внутреннего контроля с основными средствами

Таблица 2.

Аналитические процедуры

№	Аналитические процедуры
1.	Сверить остатки по счету основных средств с данными Главной книги, с данными отчетности.
2.	Сверить выходящие остатки по счету основных средств за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.
3,	Проанализировать данные по приобретенным и выбывшим основным средствам с данными соответствующих смет и планов.

Таблица 3.

Детальные процедуры

№	Детальные процедуры
1	Проверить наличие и правильность оформления актов приемки-передачи основных средств.
2	Проведение выборочной инвентаризации самых дорогостоящих объектов основных средств
3	Проверить выборочно по самым крупным позициям наличие документов, подтверждающих право собственности.

2.2.1. Контрольные процедуры:

1. Изучить применяемый процесс приобретения, заготовления основных средств

Выполнение:

- Аудитор запрашивает учетную политику;

- Аудитор изучает применяемый на предприятии процесс приобретения и заготовления основных средств.

Вывод:

В процессе оценки учетной политики ОАО «Фацер», аудитор выявил, что:

• Порядок организации бухгалтерского учета основных средств осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в последней редакции и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

• Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

−объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

−объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

−организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

−объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

• Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

• Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществлять на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

• Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

• Изменение первоначальной стоимости основных средств допускать в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Аудитором изучена учетная политика ОАО «Фацер» в отношении процесса приобретения, заготовления основных средств. При учете основных средств предприятие применяло нормы ПБУ 6/01 в соответствии с учетной политикой. При определении состава и группировки основных средств предприятие руководствовалось Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 № 359.

2. Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие материально-ответственных ответственных лиц за сохранность основных средств

Выполнение:

- запросить учетную политику,

- найти, установлено ли в учетной политике наличие материально - ответственных лиц за сохранность основных средств;

- запросить приказ руководителя о назначении материально-ответственных лиц.

Вывод:

Запросив учетную политику, аудитор пришел к выводу, что ответственность за сохранность основных средств и товарно-материальных ценностей возложена на материально-ответственных лиц, утвержденных приказом директора по персоналу. Аудитору был представлен приказ № 22/2007 от 12.01.2007 о назначении ответственных лиц за сохранность основных средств.

3. Изучить применяемую амортизационную политику предприятия

Выполнение:

-Аудитору необходимо запросить учетную политику предприятия

- аудитору необходимо выяснить какой способ начисления амортизации применяется на данном предприятии, исходя из чего, определяется срок полезного использования объекта основных средств, какие объекты основных средств являются объектами для начисления амортизации, а так же как определяются нормы амортизации для объектов основных средств.

Вывод:

Изучив пункты учетной политики, относящиеся к амортизационной политике, аудитор выяснил, что:

• При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ, на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01).

• Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производить исходя из:

−ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

−ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов;

−нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

• Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

• Нормы амортизации основных средств, приобретенных на вторичном рынке (бывших в употреблении), определяются исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств, т.е. затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств (Письмо Минэкономики России от 29 декабря 1999 г. N МВ-890/6-16).

4. Провести тест системы внутреннего контроля с основными средствами

Таблица 4.

Тест системы внутреннего контроля в части основных средств

№	Направления и вопросы контроля	Да(+)/Нет(-)
1	Всем ли объектам основных средств присвоены инвентарные номера?	+
2	Соблюдался ли порядок присвоения инвентарных номеров?	+
3	Производилась ли инвентаризация ОС по их местонахождению и материально ответственным лицам?	+
4	Проверяла ли комиссия виды основных средств на соответствие кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК-013-94	+
5	Была ли проведена переоценка ОС?	-
6	Имеются ли на ОС, принятые в аренду	-
7	Имеются ли на ОС, переданные в аренду	-
8	Проверяла ли комиссия наличие инвентарных карточек?	+
9	Имеются ли свидетельства о государственной регистрации на объекты недвижимости?	+
10	Были ли выявлены неучтенные объекты основных средств?	-
11	Проверяла ли комиссия факт использования ОС по назначению?	+
12	Имеется ли информация в учетной политике о порядке проведения инвентаризации?	+
13	Имеется ли утвержденный руководителем порядок проведения инвентаризации?	+
14	Соответствует ли утвержденный порядок требованиям, установленным Приказом МФ РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"?	+

Вывод: Система внутреннего контроля оценивается как сильная.