
- •Глава 1. Теоретические основы аудита сохранности и учета основных средств
- •Глава 2. Практическая часть выполнения аудита сохранности и учета основных средств……………………………………………………………..17
- •Глава 1. Теоретические основы аудит сохранности и учета основных средств
- •Понятие, классификация и оценка основных средств
- •Задачи и виды аудита основных средств
- •Информационная база и основные этапы проведения аудита основных средств
- •Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончаниипроверки
- •Глава 2. Практическая часть выполнения аудита сохранности и учета основных средств
- •2.1. Общая информация об аудируемом лице
- •2.2. Программа аудита
- •2.2.1. Контрольные процедуры:
- •2.2.2. Аналитические процедуры:
- •2.2.3. Детальные процедуры:
2.2. Программа аудита
Таблица 1.
Контрольные процедуры
№ |
Контрольные процедуры |
1. |
Изучить применяемый процесс приобретения, заготовления основных средств. |
2 |
Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие материально-ответственных ответственных лиц за сохранность основных средств |
3 |
Изучить применяемую амортизационную политику предприятия |
|
Провести тест системы внутреннего контроля с основными средствами |
Таблица 2.
Аналитические процедуры
№ |
Аналитические процедуры |
1. |
Сверить остатки по счету основных средств с данными Главной книги, с данными отчетности. |
2. |
Сверить выходящие остатки по счету основных средств за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода. |
3, |
Проанализировать данные по приобретенным и выбывшим основным средствам с данными соответствующих смет и планов. |
Таблица 3.
Детальные процедуры
№ |
Детальные процедуры |
1 |
Проверить наличие и правильность оформления актов приемки-передачи основных средств. |
2 |
Проведение выборочной инвентаризации самых дорогостоящих объектов основных средств |
3 |
Проверить выборочно по самым крупным позициям наличие документов, подтверждающих право собственности. |
2.2.1. Контрольные процедуры:
Изучить применяемый процесс приобретения, заготовления основных средств
Выполнение:
- Аудитор запрашивает учетную политику;
- Аудитор изучает применяемый на предприятии процесс приобретения и заготовления основных средств.
Вывод:
В процессе оценки учетной политики ОАО «Фацер», аудитор выявил, что:
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в последней редакции и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
−объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
−объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
−организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
−объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществлять на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускать в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Аудитором изучена учетная политика ОАО «Фацер» в отношении процесса приобретения, заготовления основных средств. При учете основных средств предприятие применяло нормы ПБУ 6/01 в соответствии с учетной политикой. При определении состава и группировки основных средств предприятие руководствовалось Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 № 359.
Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие материально-ответственных ответственных лиц за сохранность основных средств
Выполнение:
- запросить учетную политику,
- найти, установлено ли в учетной политике наличие материально - ответственных лиц за сохранность основных средств;
- запросить приказ руководителя о назначении материально-ответственных лиц.
Вывод:
Запросив учетную политику, аудитор пришел к выводу, что ответственность за сохранность основных средств и товарно-материальных ценностей возложена на материально-ответственных лиц, утвержденных приказом директора по персоналу. Аудитору был представлен приказ № 22/2007 от 12.01.2007 о назначении ответственных лиц за сохранность основных средств.
Изучить применяемую амортизационную политику предприятия
Выполнение:
-Аудитору необходимо запросить учетную политику предприятия
- аудитору необходимо выяснить какой способ начисления амортизации применяется на данном предприятии, исходя из чего, определяется срок полезного использования объекта основных средств, какие объекты основных средств являются объектами для начисления амортизации, а так же как определяются нормы амортизации для объектов основных средств.
Вывод:
Изучив пункты учетной политики, относящиеся к амортизационной политике, аудитор выяснил, что:
При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ, на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01).
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производить исходя из:
−ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
−ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов;
−нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
• Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
• Нормы амортизации основных средств, приобретенных на вторичном рынке (бывших в употреблении), определяются исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств, т.е. затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств (Письмо Минэкономики России от 29 декабря 1999 г. N МВ-890/6-16).
Провести тест системы внутреннего контроля с основными средствами
Таблица 4.
Тест системы внутреннего контроля в части основных средств
№ |
Направления и вопросы контроля |
Да(+)/Нет(-) |
1 |
Всем ли объектам основных средств присвоены инвентарные номера? |
+ |
2 |
Соблюдался ли порядок присвоения инвентарных номеров? |
+ |
3 |
Производилась ли инвентаризация ОС по их местонахождению и материально ответственным лицам? |
+ |
4 |
Проверяла ли комиссия виды основных средств на соответствие кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК-013-94 |
+ |
5 |
Была ли проведена переоценка ОС? |
- |
6 |
Имеются ли на ОС, принятые в аренду |
- |
7 |
Имеются ли на ОС, переданные в аренду |
- |
8 |
Проверяла ли комиссия наличие инвентарных карточек? |
+ |
9 |
Имеются ли свидетельства о государственной регистрации на объекты недвижимости? |
+ |
10 |
Были ли выявлены неучтенные объекты основных средств? |
- |
11 |
Проверяла ли комиссия факт использования ОС по назначению?
|
+ |
12 |
Имеется ли информация в учетной политике о порядке проведения инвентаризации?
|
+ |
13 |
Имеется ли утвержденный руководителем порядок проведения инвентаризации?
|
+ |
14 |
Соответствует ли утвержденный порядок требованиям, установленным Приказом МФ РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"?
|
+ |
Вывод: Система внутреннего контроля оценивается как сильная.