Вопрос 2

Согласно ст. 10 Закона Украины «О страховании» страховая премия – это плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику согласно с договором страхования.

Для страховой компании страховые премии являются доходом от ее основной деятельности. Страховые премии по договорам страхования и перестрахования можно считать финансовой основой страховой компании. От их объема зависят основные показатели деятельности страховщика (величина страховых резервов, величина прибыли от основной и инвестиционной деятельности, размер налога на прибыль, коэффициенты финансовой надежности и платежеспособности) и возможности его дальнейшего развития.

Сумма страхового взноса рассчитывается исходя из страхового тарифа и объемного показателя с учетом предусмотренных скидок и надбавок:

Страховой взнос = Страховой тариф × Страхова сума + Надбавки - Скидки

Объемный показатель – это показатель, к которому привязан страховой тариф; представляет собой единицу страховой суммы или объект страхования в целом.

Документальное оформление получения страховых платежей:

• если страховая премия уплачивается безналичным путем – выписка банка;

• если наличными средствами в кассу страховщика – ПКО.

Учёт начисления страховых премий

Счет 76 «Страховые платежи»

Для учета поступлений (начислений) страховых премий по договорам страхования (перестрахования) страховые компании в соответствии с Инструкцией №291 должны использовать счет 76 «Страховые платежи». Счет пассивный: по кредиту отражается начисление страховых премий, по дебету – возврат премий страхователю в случае досрочного прекращения действия договора страхования.

В финансовой отчетности страховой компании сальдо счета 76 «Страховые платежи» не показывается, так как на конец отчетного периода сальдо данный счет иметь не может. Ежемесячно счет 76 закрывается. Закрытие происходит путем списания сальдо этого счета (а оно обязательно должно быть кредитовым) на субсчет 703 «Доход от реализации работ и услуг», на котором страховщики отражают формирование полученной страховой премии.

Для ведения аналитического учета к счету 76 открываются субсчета по видам страхования, которые осуществляет страховая компания согласно полученной лицензии. Это позволяет получать оперативную информацию относительно структуры страхового портфеля страховщика по объемам полученных (или начисленных к уплате) страховых премий на любую отчетную дату, а также надлежащим образом формировать страховые резервы.

Страховые премии отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, то есть после вступления договора страхования в силу. Договоры страхования обычно являются реальными договорами, поскольку по общему правилу они приобретают юридическую силу с момента оплаты страхователем страховой премии, но иногда бывают договоры страхования, которые приобретают юридическую силу с момента подписания – это так называемые консенсуальные договора.

Следует обратить внимание, на то, что П(С)БУ 15 «Доход», определяющий методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности, не распространяется на доходы, связанные со страховой деятельностью.

Также следует отметить, что согласно п. 196.1.3 статьи 196 Налогового кодекса Украины операции предоставления услуг по страхованию и перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности, не являются объектом налогообложения НДС. Это обстоятельство имеет важное значение для отражения в бухгалтерском учете операций поступления страховых платежей.

Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Для учета расчетов по страховым премиям со страхователями и перестрахователями страховые компании используют активно-пассивный счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для начисления страховой премии, подлежащей уплате страхователем, осуществляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Страховые платежи».

В случае фактического поступления страховой премии на текущий счет или в кассу компании дебиторская задолженность страхователя (перестрахователя) погашается:

Дебет счета 30 «Касса», 31 «Счета в банках»,

Кредит счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на соответствующую сумму.

В случае, если момент вступления в силу договора страхования совпадает с моментом получения страховых премий, счет 36 может не использоваться. В таких случаях делают проводку:

Дебет счета 30 «Касса», 31 «Счета в банках»

Кредит счета 76 «Страховые платежи» на сумму полученной на текущий счет или в кассу компании страховой премии.

Страховые премии отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, то есть после вступления договора страхования в силу. Если страховой платеж получен страховой компанией от страхователя до вступления договора страхования в силу, то в учете должна быть признана кредиторская задолженность на сумму полученного аванса (счет 681):

Дебет счета 30 «Касса», 31 «Счета в банках»

Кредит счета 681»Расчеты по авансам полученным».

Сумма аванса будет переведена в оплату страхователем услуг только после вступления договора страхования в силу:

1. Дебет счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Страховые платежи».

2. Дебет счета 681»Расчеты по авансам полученным»

Дебет счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учёт получения страховых премий через страховых агентов

Страховая деятельность в Украине может проводиться при участии страховых посредников. Страховыми посредниками могут быть страховые или перестраховые брокеры и страховые агенты, на страховую компанию могут работать страховые агенты.

Учет расчетов со страховыми агентами осуществляется на счете 36

Бухгалтерские записи при поступлении страховых платежей от страховых посредников будут аналогичные записям, осуществляемым при получении страховых премий непосредственно от страхователей:

Дт 311 Кт 76.

В то же время, следует обратить внимание на то, что в случае, если договор страхования заключен при посредничестве страхового агента, субъекты гражданско-правовых отношений должны соблюдать такие требования:

1) страховой агент, получающий страховые платежи от страхователей, обязан перечислять эти средства на текущий счет страховщика в течение двух рабочих дней после получения соответствующих страховых платежей, а также оформить договор страхования не позднее одного рабочего дня с момента получения страхового платежа;

2) страховой агент обязан ежедекадно подавать страховщику данные о заключенных договорах страхования и размере полученных платежей;

3) в случае несвоевременного перечисления страховым агентом страховых платежей или нарушение им срока оформления договоров страхования без уважительных причин страховщик обязан приостановить действие агентского соглашения не менее чем на три месяца.

Ненадлежащий контроль страховщика за деятельностью его страховых агентов рассматривается как нарушение страхового законодательства.

Учёт возврата страховых премий страхователям

В случае досрочного прекращения действия договора страхования страховые премии должны быть возвращены страховщиком страхователю. Методика учета возврата страховых премий зависит от того, были ли признаны доходы от реализации услуг (т.е. списаны на счет 703) или еще нет.

1. Договор страхования разорван до признания страховщиком дохода от реализации услуг, тогда начисление задолженности перед страхователем на сумму премии, подлежащей возврату, отражается проводкой: Дт 76 Кт 36. Фактический возврат денег Дт 36 Кт 301, 311.

2. Договор страхования разорван после признания страховщиком дохода от реализации услуг, тогда первые две операции сохраняются (Дт 76 Кт 36; Дт 36 Кт 301, 311). Однако, необходимо еще откорректировать доход от реализации услуг: Дт 704 «Вычеты из дохода» Кт 76, а потом в конце месяца закрыть счет 704: Дт 791 Кт 704.

Счет 704 «Вычеты из дохода» активный: по дебету отражаются суммы, подлежащие вычету из дохода, по кредиту отражается закрытие счета на счет финансового результата 791.