Вопрос 2
Рынок финансовых услуг нуждается в постоянном контроле со стороны специальных государственных органов. В каждой стране существует система правовых актов, которые регламентируют разные аспекты деятельности финансовых учреждений.
В Украине методика ведения бухгалтерского учёта для всех субъектов хозяйствования, в т.ч. и для финансовых учреждений, определяется на законодательном уровне.
Так, согласно Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» финансовое учреждение обязано вести учет своих операций и предоставлять отчетность согласно требованиям законов и нормативно-правовых актов государственных органов по вопросам регулирования деятельности финансовых учреждений и рынков финансовых услуг.
Нормативно-правовое обеспечение учета финансовых услуг можно представить тремя условными уровнями:
І уровень – Законы Украины, принимаемые ВРУ: Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV, Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. №2664-ІІІ, для страховых компаний Закон Украины «О страховании» и т.д.
ІІ уровень – инструкции, приказы министерств и ведомств:
2.1.МФУ – разрабатывает Положения (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ), однако действие отдельных П(С)БУ, утвержденных МФУ, на финансовую деятельность не распространяется (например, П(С)БУ 15 «Доход» для страховых компаний).
Следует подчеркнуть, что небанковские финансовые учреждения ведут учет с помощью Плана счетов №291, специального плана счетов для них не предусмотрено.
2.2. уполномоченного органа по регулирования рынка финансовых услуг – Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг Украины, например, для страховых компаний Правила формирования, учета и размещения страховых резервов по видам страхования, отличным от страхования жизни, утв. Распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг Украины от 17.12.2004 №3104.
2.3. НБУ – Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утв. постановление Правления НБУ №22 от 24.01.04, Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утв. постановлением Правления НБУ №637 от 15.12.04.
2.4. прочих министерств.
ІІІ уровень – внутренние регламенты учреждения: приказы «Об организации бухгалтерского учета», «Об учетной политике».
Годовая отчетность финансовых учреждений подлежит обязательному аудиту.
Тема №2. Учет услуг по предоставлению ссуд, гарантий и поручительств Вопросы
Учёт операций предоставления ссуд
Учёт операций предоставления услуг по поручительству
Учёт операций по предоставлению услуг гарантии
Нормативно-правовая база:
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.
Закон Украины «о бухгалтерском учёте и финансовой отчетности в Украине» №996-хiv от 16.07.99 г.
Закон Украины «о финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. №2664-ііі.
Вопрос 1
Сущность ссуды состоит в том, что по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же самую сумму денежных средств (сумму займа) (ст. 1046 ГКУ).
Кредит - по кредитному договору финансовое учреждение (заимодатель) или банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязуется возвратить кредит и уплатить проценты (ст. 1054 ГКУ).
Финансовый кредит - средства, которые предоставляются в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок и под процент (гг. 3, п. 1, ст. 1 Закона №2664- ІІІ).
Как видим, главное отличие состоит в потому, что предоставлять услуги по кредитному договору (т.е. договору финансового кредита) имеют право только финансовые учреждения, в то время как услуги по договору займа - финансовые учреждения, а также юридические лица - нефинансовые учреждения.
Согласно Закону Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» предоставлять финансовые кредиты за счет привлеченных средств имеет право на основании соответствующей лицензии лишь кредитное учреждение.
Примером кредитных учреждений, которые выдают займы под залог имущества, являются ломбарды.
Учет операций предоставления ссуд
Заимодателю необходимо учитывать следующие объекты:
Дебиторскую задолженность по ссуде. Счет учета зависит от срока возврата ссуды: для долгосрочной ссуды в Плане счетов необходимо использовать счет 183 «Прочая дебиторская задолженность», для краткосрочной ссуды – счет 377 «Расчеты с прочими дебиторами».
Выдача ссуды заемщику будет отражаться проводкой:
Дт 183 (377) Кт 311.
Кроме того, каждый год на дату баланса необходимо переводить часть долгосрочной дебиторской задолженности по ссуде, подлежащую получению от заемщика в следующем отчетном году, в состав текущей задолженности:
Дт 377 Кт 183.
Погашение заемщиком задолженности по ссуде отражается записью:
Дт 311 Кт 377.
Задолженность по процентам, которые начисляются по ссуде – счет 373 «Расчеты по начисленным доходам».
Доходы по процентам – счет 732 «Процент полученные»
Начисление процентов отражается: Дт 373 Кт 732.
Сумма полученных процентов НДС не облагается, но согласно Налоговому кодексу включается в доходы для целей обложения налогом на прибыль.
Погашение обязательств по ссуде и процентов может осуществляться:
равными частями (аннуитет) в конце периода (квартала, месяца) – расчетная формула аннуитета – постнумерандо:
,
равными частями (аннуитет) в начале периода (квартала, месяца) – расчетная формула аннуитета – пренумерандо:
,
где
НС – настоящая стоимость ссуды;
n – количество периодов, за которые начисляются проценты;
i- ставка процента для указанного периода.
Предметы залога – так как права собственности на них у заимодателя нет, то они учитываются на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные»: по Дт счета отражаются операции получения залога от заемщика, по Кт – операции его возврата. Сальдо счета в балансе заимодателя не отражается.