Вопрос 4

Согласно Закона «О страховании» страховщики обязаны соблюдать определенные условия обеспечения платежеспособности. Одно из них - создание страховых резервов, достаточных для будущих выплат страховых возмещений.

Согласно Закону «О страховании» страховые резервы подразделяются на:

• резервы по страхованию жизни – резервы, создаваемые «лайфовыми» страховыми компаниями;

• технические резервы – резервы, создаваемые страховыми компаниями, не занимающимися страхованием жизни.

В свою очередь, резервы по страхованию жизни подразделяются на:

• резервы долгосрочных обязательств (математические резервы);

• резервы подлежащих выплате страховых сумм.

Величина резервов долгосрочных обязательств ( математических резервов) рассчитывается специалистами- актуариями на основании методики, закрепленной уполномоченным органом – Государственной комиссией по регулированию рынка финансовых услуг Украины.

Относительно резервов подлежащих выплате страховых сумм следует отметить, что методики их расчета не существует. Они создаются по мере необходимости для осуществления страховых выплат при наступлении страховых событий по заключенным договорам страхования жизни. Т.е. такой резерв на отчетную дату представляет собой зарезервированные неуплаченные страховые суммы, по которым страховщик должен принять решение относительно выплаты по заявлению страхователя (застрахованного) или его наследников в пределах страховой суммы по договору.

Технические резервы включают в себя:

• резерв незаработанных премий;

• резерв заявленных, но не выплаченных убытков;

• резерв убытков, которые возникли, но не заявлены;

• резерв катастроф;

• резерв колебаний убыточности.

Для учета страховых резервов Планом счетов предусмотрен отдельный счет 49 «Страховые резервы». Счет имеет 6 субсчетов:

• субсчета 491, 493, 495 – для обобщения информации о состоянии и движении средств резерва незаработанных премий и прочих технических резервов;

• субсчета 492, 494, 496 – резервов по страхованию жизни.

Резерв незаработанных премий

Логика формирования резерва незаработанных премий вытекает того факта, что отношения между страховщиком и страхователем имеют договорный характер и растянуты во времени в течение срока действия договора страхования. Исходя из этого полученная страховщиком в начале действия договора страховая премия должна обеспечить страховую защиту на протяжении всего срока отношений между сторонами страхового соглашения. Поэтому она не сразу становится полной собственностью страховщика, а зарабатывается им постепенно, с течением времени действия договора страхования. Деление страховой премии на заработанную и незаработанную существует постоянно. Изменяется лишь соотношение между этими частями единого целого, причем пропорционально сроку, который остался до конца срока действия договора страхования: поскольку считается, что подавляющее большинство страховых рисков равномерно распределены во времени, то и страховая премия зарабатывается страховщиком в той самой пропорции, в которой уменьшается срок действия договора страхования.

Методика расчета резерва незаработанных премий закреплена в Законе Украины «О страховании» и в Правилах формирования, учета и размещения страховых резервов по видам страхования, отличным от страхования жизни, утв. Распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг Украины от 17.12.2004 №3104:

РНП = Страховые платежи × 80% × Коэффициент незаработанной премии

Коэффициент незаработанной премии составляет:

• в первые 3 месяца 0,75 (т.к. считается, что 0,25 полученной премии уже заработано страховщиком);

• в последующие 4-6 месяцы 0,5;

• в последующие 7-9 месяцы 0,25;

• в последующие 10-12 месяцы приравнивается к 0.

Начисление резерва отражается в учете проводкой:

• для технических резервов Дт 495 «Результат изменения технических резервов» Кт 491 «Технические резервы»;

• для резервов страхования жизни Дт 496 «Результат изменения резервов страхования жизни» Кт 492 «Резервы страхования жизни».

В конце каждого месяца сумма резерва незаработанных премий пересматривается и делаются проводки:

• списывается резерв, начисленный в предыдущем месяце Дт 491 Кт 495;

• начисляется необходимая сумма резерва Дт 495 Кт 491.

В конце месяца счет 495 подлежит закрытию на счет 703 для определения нетто-дохода от предоставления страховых услуг.