1.2.2 Амортизація нематеріальних активів
Нарахування амортизації НМА здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством, але не більше 20 років.
Метод нарахування амортизації НМА обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови
визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.
Порядок застосування методів амортизації визначається згідно з П(с)Б07 "Основні засоби".
Час корисного використання НМА розраховується підприємством самостійно за умовами, визначеними п. 26 П(с)Б08:
строку корисного використання подібного НМА;
передбаченого морального зносу;
правових чи інших обмежень відносно строків його використання.
Нарахування амортизації НМА відображається бухгалтерськими проводками:
а) без використання рахунків "Витрати за елементами";
1) Дт 23 "Виробництво'',
Дт 91 "Загальновиробничі витрати",
Дт 93 "Витрати на збут",
Дт 941 "Витрати на дослідження розробки",
Дт 949 "інші витрати"
Кт 13 "Знос НМА".
б) з використанням рахунків "Витрати за елементами"
Дт 83 Кт 13
При розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість прирівнюється до нуля, за винятком випадків:
коли існує зобов'язання третьої сторони відносно придбання цього активу на прикінці строку корисного використання;
коли ліквідаційну вартість НМА можливо визначити на підставі інформації активного ринку, що буде існувати, як очікується, і далі.
Розрахунок амортизації здійснюється за формулою
де Вп - первісна вартість НМА,
Вл-ліквідаційна вартість НМА,
Тв - термін корисного використання (в роках).
В податковому обліку при визначенні суми амортизації по НМА не враховується ліквідаційна вартість і витрати підприємства на ремонт та інше покращення НМА.
Амортизація нараховується лінійним методом, згідно якому амортизується кожний об'єкт рівними частинами виходячи з його первісної вартості (вартості придбання) з урахуванням індексації на протязі строку корисного використання (але не більше, ніж 10 років).
Щорічна індексація балансової вартості нематеріальних активів на коефіцієнт індексації передбачена пп. 8.3.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Коефіцієнт індексації визначається за формулою:
К = [і(а-1)-10] : 100,
де і(а-1) - індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.
Різниця між балансовою вартістю відповідних груп основних фондів і нематеріального активу, визначеною на початок звітного року з використанням коефіцієнта індексації і балансовою вартістю таких об'єктів до такої індексації є капітальним доходом.
Капітальний доход включається до складу валового доходу платника податку в кожному звітному кварталі звітного року в сумі, яка дорівнює одній чверті відсотка річної норми амортизації відповідної групи основних засобів і нематеріального активу від суми капітального доходу.
Згідно з Законом амортизація не нараховується на гудвіл.
Приклад розрахунку капітального доходу.
Первинна вартість об'єкта нематеріального активу - 2 000 грн.
Балансова вартість - 1 750 грн.
Строк корисного використовування - 4 роки.
Річна норма амортизації - 25%.
Квартальна норма амортизації - 6,25%
Індекс інфляції за рік - 110,1.
Коефіцієнт індексації (110,1 - 10): 100= 1.001.
Капітальний-доход = (1 750 грн. х 1,001 - І 750 грн.)= 1,75.
Таким чином, у кожному кварталі валовий доход підприємства збільшується на суму
0,11 грн. : (1,75 грн. х 6,25% : 100).