Тема : "Система счетов бухгалтерского учета, их классификация и назначение."

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации необходимой для управления и контроля за ними.

Систематизация обеспечивается тем, что каждая группа экономически однородных хозяйственных средств и их источников, открываются отдельные счета.

Счета являются классификационным признаком, каждый счет имеет название и кодовое обозначение.

Для наглядного отображения изменений происходящих в средствах или источников, счет представляется в виде таблице состоящей из 2-х частей "дебет" и "кредит".

Дебет - левая часть таблицы.

Кредит - правая часть таблицы.

Слова дебет и кредит имеют латинское происхождение (дебет - он должен); (кредит - верит, доверяет мы должны);

Счета связаны с бухгалтерским балансом и соответственно подразделяются на активные и пассивные.

Активные счета - предназначены для текущего учета за состоянием и изменением имущества предприятия.

Наличие хозяйственных средств на начало месяца сальдо. В переводе с итальянского означает расчет, показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотам, в активных счетах сальдо всегда по дебету.

Правила работы на активных счетах

1. Увеличение хозяйственных средств отражается по дебету счетов.

2. Уменьшение хозяйственных средств отражается по кредиту счетов.

3. В конце отчетного периода считается оборот по дебету и кредиту.

4. Определяется конечное сальдо.

Пассивные счета предназначены для сбора информации в течении отчетного периода об источниках образования хозяйственных средств, к пассивным счетам относятся все счета из пассивного баланса.

Правила работы на пассивных счетах

1. Увеличение источника образования хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение по дебету.

2. Сальдо обозначает наличие источников хозяйственных средств на начало отчетного периода.

3. Увеличение означает либо увеличение источников образования хозяйственных средств, либо увеличение долга.

4. Уменьшение источников - оборот по дебету (это уменьшение собственных средств либо уменьшение долгов.)

Активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета бывают 2-х видов:

1. С односторонними сальдо (дебетовым или кредитовым).

2. С двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

К одностороннему сальдо относятся, например, прибыли - убытки. По дебету счета 99 отражаются убытки, по кредиту - прибыль.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним сальдо относятся, например, счет 71 - расчет с подотчетными лицами. Счет по структуре активный.

Синтетические счета - счета на которых отражаются хозяйственные операции и их источники, а также хозяйственные процессы отражаются в обособленном виде.

Учет осуществляемый на этих счетах называется синтетическим, ведется в денежном выражении.

Для оперативного управления и руководства работы предприятия, контроля и планирования учета затрат на производств, для организации расчетов с работающими и служащими, с поставщиками, с бюджетом требуются детальные частные сведенья характеризующие подробно все стороны деятельности предприятия, счета предназначены для такого вида учета называются аналитическими.

Они открываются в развитии определенного синтетического счета, в разрезе его видов статей и где это требуется в натуральном выражении, а также в трудовом и денежном выражении.

Вывод между синтетическими и аналитическими счетами, относящихся к нему существует взаимосвязь: сальдо одного синтетического счета должно быть равно сальдо всех аналитических счетов к нему относящихся; сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов соответственно ар дебету и кредиту, всех аналитических счетов к нему относящихся.

2. Двойная запись и корреспонденция счетов.

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись.

Назначение двойной записи отразить на счетах взаимосвязанные изменения происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:

1. Счета характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования вызванной хозяйственной операций.

2. Является ли эти счета активными или пассивными.

3. Определить характер изменений вызванной хозяйственной операцией.

По способу регистрации хозяйственные операции в бухгалтерском учете различают записи в хронологическом и систематическом порядке.

Хронологическая запись - предусматривает отражение всех хозяйственных операций независимо от содержания и совершения во времени. Для регистрации хозяйственных операций разработаны специализированные формы и бланки. Одной из основных форм хозяйственных операций является журнал хозяйственный операций.

ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

№ п/п	Документ и краткое содержание операций	Сумма (руб)	Корреспонденция счета
			Д	К
1	2	3	4	5
1	Внесены деньги в кассу предприятия в счет погашения задолженности в УК (приходный ордер №1 от 15 января 2001)	10000	50	75
2	Взяты деньги под отчет из кассы (расходный ордер №1 от 16.01.2001)	1500	71	50
3	Внесены деньги на открытие расчетного счета (№ платежного документа 20.01.2001)	1500	26	71
4	Внесены деньги на расчетный счет вклада в УК (№ документа 28.01.2001)	65000	51	75
5	Приобретены материалы и оприходованы на склад, оплата произведена с расчетного счета ( № платежного поручения 29.01.2001)	10000	10 60 10	51 51 60
6	Выданы деньги под отчет (расходный ордер №2 от 30.01.2001)	2500	71	50
7	Отпущены материалы со склада в производство	4250	20	10
8	Приобретены картриджи для принтера (составлен авансовый отчет)	1750	26	71

50			75			20			71
Д	К		Д	К		Д	К		Д	К
с-до 140 10000	1500 2500		С-до 75000	1000 65000		4250			1500 2500	1500 1750
Об. 1000				Об. 75000		с-до 4250			С-до 750
С-до 6140
26			51			10			60
Д	К		Д	К		Д	К		Д	К
1500 1750			С-до 1500 65000	10000		С-до 5050 10000	4250		10000	10000
С-до 3250			Об. 65000	Об.10000		Об. 10000	об4250
			С-до 70000			С-до 10800

СОСТАВНЫЕ ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЕЙ

Различают оборотную ведомость по счетам синтетического учета и аналитического учета.

Ведомость синтетического учета

Код счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца		Обороты		Сальдо на конец месяца
		Д	К	Д	К	Д	К
1	2	3	4	5	6	7	8
60	Расчет с поставщиками	---	---	10000	10000	---
10	Материалы	5050	---	10000	4250	10800
51	Расчетный счет	15000	---	65000	10000	70000
50	Касса	140	---	10000	4000	6140
71	Расчет с подотчет. лицами	---	---	4000	3250	750
20	Основное производство	---	---	4250	---	4250
26	АХР	---	---	3250	---	3250
75	Расчеты с учредителями	95000	---	---	75000	---
80	УК	---	75000	---	---	---	75000
68	Кредитор. задолженность	---	20190	---	---	---	20190
Итого		95190	95190	106500	106500	95190	95190

В оборотной ведомости мы видим 3 пары равенств. Итог графы 3 = итогу графы 4 в связи с тем, что сумма хозяйственных средств равны сумме источников хозяйственных средств их приобретения.

Итог графы 5 = итогу графы 6 исходя из принципа двойной записи, если снижается разрыв между данными графы 5 и 6 это говорит о том, что при разнесении данных из карточек синтетического учета была сделана ошибка.

Равенство итогов 7 и 8 вытекает из равенства итогов хозяйственных средств и их источников.

Для более детальной характеристики хозяйственных средств и их источников, используются счета аналитического учета.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Кирпич (ед. измер - шт. цена 2.у.е.)

ДЕБЕТ				КРЕДИТ
№ п/п	Содержание операции	кол-во	сумма	№ п/п	Содержание операции	кол-во	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
	Сальдо на 1.03	2500	5000
1.	Поступило от оптовой базы №2	500	1000	1.	Отпущено в производство через Иванов П.И. (требование №14.03)	2000	4000
2.	Поступило от заказчика ЗАО"ИВА"	3000	6000
	Оборот за март	3500	7000			2000	4000
	Сальдо на 1.04	4000	8000

Обои (ед. измер. - рулон. Цена 25 у.е.)

ДЕБЕТ				КРЕДИТ
№ п/п	Содержание операции	кол-во	сумма	№ п/п	Содержание операции	кол-во	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
	Сальдо на 1.03	2	50
1.	Поступило от ЗАО "ИВА"	60	1500	1.	Отпущено через Петрова К.М. (требование №15.03)	10	250
2.	Поступило по бартеру от заказчика ЗАО "ИВА"	20	5000
	Оборот за март	80	2000		Исправленному верить	10	250
	Сальдо на 1.04	72	1800

Сверяем данные аналитических и синтетических счетов.

1. Сальдо на 1.03

5000+50=5050

2. .Оборот 7000+2000=9000

По карточке синтетического учета оборот по дебету 10000 - это говорит о том, что при разнесении информации из первичных документов была допущена ошибка, которую необходимо выявить.

1	2	3	4	5	6	7	8
3	Поступило от ОАО "К°"	40	1000
	Оборот на 1.04.	120	3000
	Сальдо на 1.04	112	2800

3. Сальдо на 1.04 - 10800

На основании оборотных ведомостей синтетического учета составляется бухгалтерский баланс.

7.04.01.