7. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов представляют собой признанные в бухгалтерском учете расходы, которые в то же время не могут быть признаны расходами в отчете о прибылях и убытках, поскольку они не обусловливают получение дохода в отчетном периоде.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в новом Плане счетов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Соответствующие расходы принимаются к учету по счету 97 «Расходы будущих периодов» в полной сумме согласно первичным учетным документам: актам сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), накладным и т.д., за вычетом сумм НДС, выделенных в первичных учетных и расчетных документах в установленном порядке.

Согласно пояснениям к данному счету на нем могут быть отражены расходы, связанные с:

• горно-подготовительными работами;

• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

• освоением новых производств, установок и агрегатов;

• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

• неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

К расходам будущих периодов для организации-пользователя отнесены платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» следует вести по видам расходов.

Порядок списания расходов будущих периодов регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Так, согласно п. 65 данного документа, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции и другими экономически обоснованными методами в течение периода, к которому они относятся. Решение о порядке списания расходов должно найти свое отражение в учетной политике организации.

Ранее учтенные по дебету счета расходы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29) и расходов на продажу (44) с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».

В том случае, если расходы, отраженные как расходы будущих периодов, никогда не принесут доходов, они подлежат списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».

7. Назначение и содержание счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• на ремонт основных средств;

• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.