2. Фінансування через органи Держказначейства. Облік грошових коштів, доходів загального фонду

Однією з форм фінансування бюджетних установ є фінансування через органи Держказначейства, яким в установах НБУ і уповноважених установах комерційних банків відкриті єдині казначейські рахунки відповідно до наказу ГУГКУ від 21.03.97 №28. У перспективи органи Держказначейства повинні виконувати функції бюджетного банку.

Єдиний казначейський рахунок - це система бюджетних рахунків органів Держказначейства в установах банків, на які зараховуються податки, збори і інші обов'язкові платежі держбюджету і з яких органи Держказначейства здійснюють платежі безпосередньо на користь суб'єктів господарювання, які виконали або надали послуги розпорядникам бюджетних коштів, і оплачуються інші витрати бюджетних установ, як за безготівковим розрахунком, так і готівковому розрахунку.

Для установ в Держказначействах відкриваються реєстраційні рахунки.

У установах банку поточні рахунки установ закриваються.

Для відкриття реєстраційного рахунку в Держказначейство представляється пакет документів:

1. Заява про відкриття рахунку.

2. Довідка про внесення установи в Єдиний державний реєстр підприємств і установ і привласненням йому ідентифікаційного номера.

3. Копія затвердженого положення установи.

4. Затверджений кошторис доходів і витрат з поквартальним розбиттям.

5. Звіт про виконання кошторису доходів і витрат бюджетної установи.

6. Довідки з податкової адміністрації і органів соціального страхування про узяття на облік.

7. Картку із зразками підписів розпорядника бюджетних коштів і головного бухгалтера і зразком відбитка печатки установи.

Розпорядник засобів укладає договір з органом Держказначейства на відкриття і обслуговування реєстраційних рахунків, які відкриваються на бюджетний рік з метою розрахунковий-касового обслуговування і контролю за касовими витратами установи.

Бюджетні організації періодично отримують виписки з реєстраційних рахунків з додатком до них первинних документів (меморіальних ордерів, платіжних доручень).

Згідно з Бюджетним кодексом України доходи бюджету й бюджетних установ поділяються на доходи загального фонду та до­ходи спеціального фонду. Загальний фонд бюджету охоплює всі до­ходи бюджету, крім тих, що призначені для зарахування до спе­ціального фонду. На рівні бюджетних установ до доходів загального фонду належать кошти, які надходять із загального фонду бюджету для виконання бюджетними установами своїх основних функцій.

Синтетичний облік доходів загального фонду ведеться по рахунку №70 у установах, що містяться за рахунок асигнувань з Державного і місцевого бюджетів. Рахунок має два субрахунки:

701 - «Асигнування з державного бюджету на витрати установи і інші заходи»;

702 - «Асигнування з місцевого бюджету на витрати установи і інші заходи».

Для обліку наявності і руху засобів, виділених розпорядникові коштів на утримання установи по загальному фонду, призначений активний субрахунок №321 «Реєстраційні рахунки».

Бухгалтерські записи відбиваються в накопичувальних відомостях ф. №381 (меморіальних ордерах 2), які складаються по кожному реєстраційному рахунку. Аналітичний облік ведеться в розрізі реєстраційних рахунків, відкритих по кодах функціональної класифікації.

При отриманні коштів з державного бюджету бухгалтер установи складе запис:

Д -т 321 К-т 701

При отриманні коштів з місцевого бюджету бухгалтер установи складе запис:

Д -т 321 К-т 702

Облік отриманих асигнувань ведеться наростаючому підсумком. В кінці року отримані доходи списуються на результат виконання кошторису.

Списані доходи в кінці року:

Д -т 70 К-т 431

Для перерахування коштів з реєстраційного рахунку в Держказначейство відносяться платіжні доручення, реєстр платіжних доручень і виправдувальні документи, на основі яких Держказначейство здійснює розрахунки.

Для отримання наявних грошових коштів бюджетна установа складає заяви, чек, який підписується в Держказначейство і довірена особа, яка отримує грошові кошти в установі банку з єдиного рахунку Держказначейство.

За відомчим принципом фінансуються розпорядники засобів, перелік яких затверджений КМУ.

Головному розпорядникові бюджетних коштів і розпорядникам бюджетних коштів нижчого рівня, які мають підвідомчі установи, відкриваються в Держказначействі особові рахунки.

Особові рахунки призначені для отримання і подальшого розподілу, і перерахування коштів на реєстраційні рахунки підвідомчим установам.

Головне управління Держказначейство перераховує бюджетні кошти з єдиного казначейського рахунку на рахунки нижчестоящих розпорядників бюджетних коштів на підставі поданих, головними розпорядниками, розподілів бюджетних коштів по встановленій формі.

Облік отриманих коштів, для перекладу підвідомчим установам ведеться на субрахунку 322 «Особові рахунки».

Для обліку доходів по загальному фонду призначений пасивний рахунок №70 «Доходи загального фонду», що має два субрахунки: №701 «Асигнування з держбюджету на витрати установи і інші цілі», і №702 «Асигнування з місцевого бюджету на витрати установи і інші цілі».

При отриманні коштів з бюджету для переказу коштів підвідомчим установам складається бухгалтерський запис у головного розпорядника бюджетних коштів:

Д -т 322 К-т 701

Облік отриманих асигнувань і перерахованих підвідомчим установам ведеться в Книзі аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Книга ведеться в розрізі кодів економічної класифікації витрат, відкривається на рік в розрізі підвідомчих установ.

Після переказу бюджетних коштів у головного розпорядника, складається бухгалтерський запис:

Д -т 701 К-т 322.

Нижчестоящий розпорядник, отримавши асигнування, складає проводку:

Д -т 321 К-т 70

Облік отриманих асигнувань ведеться в картці аналітичного обліку отриманих асигнувань.